Главная Налоговое право

О налоге на имущество для организаций


Перед тем как использовать образец, обязательно необходимо внимательно посмотреть написанные в нем пункты закона. Сейчас они вероятно могут потерять свою свежесть. Сохраненные деньги, как правило, желанны. Надежный образец поможет в решении задач при составлении письма. Это поможет сэкономить на услугах адвоката.

О налоге на имущество для организаций

В России организации уплачивают налог на имущество в региональные бюджеты, причем, размер ставок каждый субъект вправе устанавливать самостоятельно. Единственное условие Налогового кодекса РФ – верхняя планка не должна превышать 2,2%. В качестве налоговой базы в данном случае берется среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества, а в течение календарного года отчитываться по уплате необходимо четырежды: за предыдущий год, за первый квартал текущего года, за полугодие и за 9 месяцев.

Данный налог касается собственников любого имущества, которое можно отнести к разряду основных средств и поместить на баланс предприятия. Согласно НК РФ за основу следует брать остаточную стоимость имущества, т.е. первоначальную стоимость за минусом накопленной амортизации.

Плательщики налога на имущество организаций

Плательщиков данного налога, равно как и объекты налогообложения, определяет статья 374 НК РФ. Ими являются не только российские, но и иностранные организации, осуществляющие какую-либо деятельность на территории РФ посредством своих постоянных представительств. Уплата налога ими также осуществляется за любое движимое или недвижимое имущество, находящееся на балансе, как основные средства.

Объектами налогообложения по налоговому законодательству не являются находящиеся в собственности организаций земельные участки, а также любые объекты природопользования (водоемы и др. природные ресурсы). Сюда же Налоговый кодекс относит имущество, которое отдано федеральным органам в оперативное управление, в частности, для нужд военной и оборонной отраслей, для обеспечения безопасности государства и т.п.

Налог на имущество: форма декларации

Налоговые декларации по налогу на имущество юридических лиц сдаются раз в год (расчет авансовых платежей – раз в квартал). Электронную форму декларации, которая была утверждена Приказом № ММВ-7-11/895 от 24 ноября 2011 г., можно скачать здесь. Предоставляются такие отчетные документы:

  • по месту учёта
  • по месту нахождения юрлица-налогоплательщика
  • по месту нахождения имеющего отдельный баланс обособленного подразделения
  • по месту нахождения объекта налогообложения
  • Налог на имущество организаций, ставка которого имеет верхний предел в 2,2%, может быть применен в отношении юридического лица с учётом дополнительных льгот. Их перечень должен быть разработан самими субъектами и опубликован в соответствующем региональном Законе.

    Налог на имущество организаций

    Порядок исчисления налога на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ .

    Налог на имущество организаций является региональным налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

    Объекты налогообложения

    Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

    Объектами налогообложения для иностранных организаций. осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

    Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

    Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства. признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

    Не признаются объектами налогообложения:

    1. Земельные участки

    и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

    Налог на имущество организаций

    Общая характеристика налога

    Глава 4. Региональные и местные налоги и сборы

    Региональные и местные налоги реализуют конституционные полномочия и права органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления на экономическую самостоятельность при выполнении возложенных на них обязанностей. Эти налоги представляют собой наиболее удобные для налогового администрирования источники доходов местных и региональных бюджетов.

    Сущность и функции налога

    Наличие разных форм собственности и их экономическое соперничество вызывают необходимость взимания налога не только с получателей доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту дохода предприятия. Тот или иной критерий классификации налогов относит налог на имущество организаций к определенной группе: по субъекту обложения — к налогам с юридических лиц; по объекту обложения — к имущественным налогам; по уровню подчиненности — к региональным. Все это говорит о налоге на имущество организаций как о неотъемлемой части налоговой системы.

    Среди имущественных налогов (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог) налог на имущество организаций занимает центральное место по сумме поступлений (99,5%). Это исторически обусловлено тем, что большая часть имущества, подлежащего налогообложению, в его стоимостном выражении находится в ведении юридических лиц, в то время как уровень налогообложения физических лиц почти в 10 раз меньше.

    При его взимании реализуются обе функции налога: фискальная и экономическая. Первая — благодаря тому, что обеспечиваются небольшие, но стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, вторая — через заинтересованность предприятий в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества. Кроме того, удобство налога на имущество с точки зрения государства очевидно: имущество есть овеществленный доход и скрыть его сложнее.

    До реформы 1992 г. обложение имущества предприятий в Рос¬сии имело место и осуществлялось в виде платы в бюджет за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Основные положения по взиманию налога на имущество предприятий на территории Российской Федерации были определены законом РФ «О налоге на имущество организаций». Объектом налогообложения признавались основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика, а налоговой базой — среднегодовая стоимость имущества. Данные для исчисления налоговой базы определялись на 1-е число каждого квартала, которые и считались отчетными периодами.

    С принятием Налогового кодекса наступил новый этап в реформировании налога на имущества организаций. Глава 30 НК РФ существенно изменила порядок его взимания в части объекта налогообложения и расчета налоговой базы.

    Для отнесения хозяйствующего субъекта к плательщикам данного налога необходимо наличие у него статуса юридического лица и имущества на территории Российской Федерации.

    Дискуссии вокруг взимания налога на имущество предприятий не прекращаются с момента его введения. Самые кардинальные предложения были направлены на стимулирование производства, поскольку вводимые льготы недостаточно выполняют эту задачу. Один из проектов предполагал даже ежеквартальные авансовые платежи заменить на ежемесячные, которые рассчитывались, исходя из стоимости имущества за количество дней его использования в предыдущем квартале, с последующим перерасчетом. Это могло заметно усложнить расчеты налога, но и в то же время могло дать предприятиям возможность уменьшить платежи в бюджет.

    Преимущества налога на имущество для государства очевидны — регулярность поступления в бюджет. простота в контроле и исчислении. Не смотря на это, возникают случаи уклонения от его уплаты. Осуществляется это не прямым сокрытием объектов налогообложения, а уловками в юридическом оформлении либо самого имущества, либо статуса налогоплательщика, когда владельцами становятся физические лица. Факт занижения налогооблагаемой базы с помощью перехода собственности, а также недостаточное выполнение налогом на имущество организаций стимулирующей производство функции, повлекли за собой рассмотрение вопроса о едином режиме налогообложения недвижимости юридических и физических лиц. Введение налога на недвижимость является своеобразной перспективой реформирования всех имущественных налогов.

    Главной проблемой взимания всех имущественных налогов, в том числе и налога на имущество предприятий, является несовпадение источника уплаты и объекта налогообложения. Это решается как с помощью льгот и ставок путем дифференцированного подхода либо к объектам налогообложения (по степени участия того или иного вида имущества в производственном процессе), либо к субъектам (по их вкладу в развитие народного хозяйства: инвестиции, социальные, природоохранные мероприятия и т.п.), так и отсрочек (рассрочек) в рамках предоставления налогового или инвестиционного налогового кредита.

    Налогообложение имущества предприятий за рубежом имеет различные формы. Встречаются налог на собственность и налог на недвижимость, включающие или не включающие налог на землю (Австрия, Швейцария). Чаще всего эти налоги предполагают выведение из-под налогообложения части имущества в установленном размере, иногда обязательную дифференциацию ставок (США). В некоторых странах скорректированная стоимость имущества (капитал), которая участвует в производстве, облагается в составе промыслового налога (Германия).

    Несмотря на отличия в налогообложении имущества предприятий в России и за рубежом (форма, механизм формирования налогооблагаемой базы, ставки, льготы), общая черта для всех налоговых систем — региональный или местный характер этих налогов. Поэтому насколько эффективно налог на имущество организаций будет выполнять регулирующую функцию, зависит от органов власти субъектов РФ.

    Плательщики налога

    Плательщиков налога можно разделить на следующие категории:

    · российские организации;

    · иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

    · иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

    Применение специального режима налогообложения (единый сельхозналог, упрощенная система, единый налог на вмененный доход, соглашения о разделе продукции) освобождает организации от уплаты налога на имущество в части имущества, непосредственного используемого в указанной деятельности.

    При расчете налога учитывается не все имущество налогоплательщика, а только то, что отнесено к объекту налогообложения . который установлен для каждой категории плательщиков :

    · для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, — это движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), отнесенное к основным средствам и учитываемое на балансе налогоплательщика с учетом местонахождения организации, каждого ее обособленного подразделения, каждого обособленного объекта недвижимого имущества;

    · для других иностранных организаций — это находящееся на территории РФ недвижимое имущество по его инвентаризационной стоимости, исходя из оценок уполномоченных органов технической инвентаризации.

    Не являются объектом налогообложения земельные участки и имущество федеральных органов исполнительной власти для целей обеспечения безопасности, правопорядка и гражданской обороны в РФ.

    Стоимость облагаемого налогом имущества

    Формирование стоимости облагаемого налогом имущества для исчисления налоговой базы состоит из трех этапов (алгоритм исчисления налоговой базы):

    · исчисления остаточной стоимости имущества;

    · определения стоимости облагаемого имущества в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

    · определения стоимости необлагаемого налогом (льготируемого) имущества.

    Исчисление остаточной стоимости имущества . Остаточная стоимость имущества представляет собой разницу между первоначальной стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации либо износа в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Первоначальная стоимость формируется по правилам бухгалтерского учета как сумма фактических затрат на приобретение и строительство объекта основных средств с учетом переоценок.

    Определение стоимости облагаемого имущества в рамках договора простого товарищества (договор о совместной деятельности) . С точки зрения налогообложения при совместной деятельности без образования юридического лица не возникает самостоятельного объекта налогообложения, поскольку предполагается внесение имущества, уже принадлежавшего участниками до заключения договора, и приобретение (создание) имущества в результате осуществления совместной деятельности. Поэтому возникают следующие особенности учета этого имущества для целей налогообложения:

    · объединенное (внесенное) имущество учитывается каждым участником договора простого товарищества в составе основных средств;

    · созданное (приобретенное) — рассчитывается каждым участником пропорционально вкладу согласно договору на основании сведений, полученных до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, от ответственного за ведение бухгалтерского учета по совместной деятельности участника договора.

    На остаточную стоимость общего (созданного) имущества увеличивается стоимость облагаемого имущества.

    Определение стоимости необлагаемого налогом имущества . Налоговым кодексом и региональным законодательством предусмотрены случаи, когда предприятие получает освобождение от уплаты налога на имущество в связи с производственным (юридическим) статусом; видом деятельности или наличием конкретного имущества, что позволяет организации воспользоваться льготой.

    Система льгот по налогу на имущество организаций предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты налога в каждом его элементе: субъекте, объекте обложения, ставке.

    Льготы по налогу на имущество можно классифицировать по следующим критериям:

    · по уровню компетенции — федеральные и региональные;

    · по виду — категории плательщиков, типу имущества и сумме налога.

    Федеральным законодательством установлены льготы в отношении имущества, используемого по прямому назначению для осуществления основных функций организаций или их уставной деятельности. Льготами пользуются религиозные организации, организации и учреждения уголовно-исправительной системы, общероссийские общественные организации инвалидов, предприятия производящие фармацевтическую продукцию, специализированные протезно-ортопедические предприятия, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, государственные научные центры, объекты-памятники истории и культуры федерального значения, железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, ядерные и космические объекты и др. Региональные льготы учитывают экономические особенности регионов, устанавливаются субъектами РФ и расширяют полномочия субъектов в регулировании налогового законодательства.

    Для подсчета стоимости необлагаемого налогом имущества необходимо ведение раздельного учета по льготируемым видам (типу) имущества. Подсчитывается остаточная стоимость необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества, которая записывается в отдельном разделе налоговой декларации, уменьшая, таким образом, стоимость облагаемого налогом имущества.

    Налоговая база

    Налоговой базой для исчисления налога на имущество считается среднегодовая (средняя) стоимость имущества (СгСn ), определяемая за налоговый (отчетный) период (n):

    где ОСi. ОСk +1 - остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца (i) в отчетном (налоговом) периоде и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца;

    k – количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

    Налог на имущество организаций является пропорциональным для всех плательщиков. Предельная ставка налога (%Ст) установлена на федеральном уровне в размере не более 2,2% среднегодовой стоимости имущества, конкретная ставка налога может устанавливаться в отношении видов имущества или плательщиков на региональном уровне и также одинакова для всех плательщиков. Региональные органы власти, в рамках предоставленных им полномочий по установлению ставок и льгот, имеют право снижать ставку налога для организаций отдельных отраслей (дифференцированный налог).

    Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. а отчетными периодамиодин квартал, полугодие и девять месяцев. Если субъектом федерации предусмотрено внесение авансовых платежей по налогу на имущество организаций в течение налогового периода, то налог исчисляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из среднегодовой (средней) стоимости имущества за отчетный период (n) и ставки налога (алгоритм исчисления представлен на рис. 4.1):

    По окончании налогового (отчетного) периода в сроки, установленные законом субъекта РФ, уплачивается сумма налога (сумма авансового платежа), рассчитанная исходя из среднегодовой стоимости имущества за год (отчетный период) и начисленных в течение налогового периода авансовых платежей. Как правило сроки уплаты налога на имущество совпадают со сроками представления налоговой отчетности:

    Исчисленная сумма налога вносится в бюджет в первоочередном порядке и включается в расходы при расчете налога на прибыль.

    Суммы налога поступают в бюджет субъекта РФ и бюджеты муниципальных образований, на территории которых находится предприятие, согласно установленного законом субъекта РФ порядка зачисления сумм налога.

    Сумма налога по территориально обособленным подразделениям организаций, имеющим отдельный баланс, и территориально обособленным объектам недвижимого имущества определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества и налоговой ставки, действующей на территории нахождения этого подразделения, и зачисляется в доход соответствующего бюджета.

    К документам налоговой отчетности относятся налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период и налоговая декларация по итогам налогового периода, состоящая из нескольких разделов. Состав (количество представляемых разделов) налоговой декларации у налогоплательщиков может быть разным и зависит от категории налогоплательщика, места нахождения имущества организации, наличия льготируемого имущества и т.п.

    Расчеты по авансовым платежам за отчетный период представляются в налоговые органы не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода, а по итогам налогового периода — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    О налоге на имущество для организаций

    Раздел: Налоговое право |

    В России организации уплачивают налог на имущество в региональные бюджеты, причем, размер ставок каждый субъект вправе устанавливать самостоятельно. Единственное условие Налогового кодекса РФ – верхняя планка не должна превышать 2,2%. В качестве налоговой базы в данном случае берется среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества, а в течение календарного года отчитываться по уплате необходимо четырежды: за предыдущий год, за первый квартал текущего года, за полугодие и за 9 месяцев.

    Данный налог касается собственников любого имущества, которое можно отнести к разряду основных средств и поместить на баланс предприятия. Согласно НК РФ за основу следует брать остаточную стоимость имущества, т.е. первоначальную стоимость за минусом накопленной амортизации.

    Плательщики налога на имущество организаций

    Плательщиков данного налога, равно как и объекты налогообложения, определяет статья 374 НК РФ. Ими являются не только российские, но и иностранные организации, осуществляющие какую-либо деятельность на территории РФ посредством своих постоянных представительств. Уплата налога ими также осуществляется за любое движимое или недвижимое имущество, находящееся на балансе, как основные средства.

    Объектами налогообложения по налоговому законодательству не являются находящиеся в собственности организаций земельные участки, а также любые объекты природопользования (водоемы и др. природные ресурсы). Сюда же Налоговый кодекс относит имущество, которое отдано федеральным органам в оперативное управление, в частности, для нужд военной и оборонной отраслей, для обеспечения безопасности государства и т.п.

    Налог на имущество: форма декларации

    Налоговые декларации по налогу на имущество юридических лиц сдаются раз в год (расчет авансовых платежей – раз в квартал). Электронную форму декларации, которая была утверждена Приказом № ММВ-7-11/895 от 24 ноября 2011 г. можно скачать здесь .

    Предоставляются такие отчетные документы:

  • по месту учёта
  • по месту нахождения юрлица-налогоплательщика
  • по месту нахождения имеющего отдельный баланс обособленного подразделения
  • по месту нахождения объекта налогообложения
  • Налог на имущество организаций, ставка которого имеет верхний предел в 2,2%, может быть применен в отношении юридического лица с учётом дополнительных льгот. Их перечень должен быть разработан самими субъектами и опубликован в соответствующем региональном Законе.

    Источники:
    mosadvokat.org, www.nalog.ru, studopedia.net

    Следующие статьи:


    Как составить заявление о разводе

    Узнай, как правильно пишутся заявления о расторжении брака. Несколько правил, соблюдая которые заявление будет грамотным. Читать далее