Осознав задание писать претензионный документ, советуем расслабившись разделить содержание на несколько групп. Найденные части не точно должны быть написаны в этой же последовательности. Сперва правильно осмыслить к чему именно вы стремитесь в результате, затем найдите мотивы. Таковыми могут стать местные правила, деловые обычаи, постановления. Вступление принципиально принципиально важный раздел, который оставляет отпечаток. Также не следует забывать и понять какому решающему лицу будет направлен составляемый претензионный документ и кто конкретно должен удовлетворить прошение.
Что означает налог от прибыли организации? Справочники рассматривают его как прямой платеж, взимаемый в процентах с полученного предприятием дохода в конкретный период времени, т.е. выгода от деятельности минус установленная законом сумма вычетов и скидок. Сюда входят производственные, транспортные, рекламные затраты, проценты и т.п.
Результаты исследования ставок этого налога в Европе, проведенного РИА Рейтинг, показали, что наибольшее налоговое бремя несет на себе бизнес стран высокоразвитых. Франция превосходит всех, облагая прибыль 38% налогом. В ряду лидеров – Мальта (35%) и Бельгия (34%). В России ставка ниже среднеевропейской (19 место), но достаточно высока, если сравнивать ее со странами, прежде находившимися в СССР и СЭВ.
Что признается прибылью в РФ?
Прежде всего, классика: полученная выгода за вычетом расходов (по определению НК РФ). Это касается всех предприятий. К прибыли закон относит также совокупный доход организаций, на основе договора объединенных в консолидированную группу. Иностранные компании также облагаются налогом на прибыль, получаемую на территории РФ через представительства, уменьшенную на величину понесенных ими расходов (гл. 25 НК ст. 246-333).
Налог на прибыль не платят организации, перешедшие на специальные режимы налогообложения, а также относящиеся к игорному бизнесу, вещательные компании, спортивные и др.
Ставки налога на прибыль
Базовая сумма налога выражается в денежной форме как та часть прибыли, которая превышает расходы, причем экономически обоснованные и законодательно признанные.
Прибыль подсчитывается нарастающим итогом от старта налогового периода суммарно по результатам конкретных направлений хозяйственной деятельности. В течение 2011-2014 гг. общая ставка налога на доходы организаций в РФ не менялась и составляет 20%, разделяемых на две составляющих: 2% – пополняют федеральный бюджет, а 18% – казну субъектов федерации.
Вместе с тем, существуют операции, по которым установлены иные налоговые ставки, т.е. имеются особенности их определения, например, в банках, страховых, клиринговых компаниях и др. Все налоговые ставки зависят от организационно-правовой формы компании, от участия в специальных системах налогообложения.
Уменьшение размера налога для отдельных категорий плательщиков допускается законодателем из тех средств, которые входят в отчисляемую в местный бюджет сумму. Однако ниже 13,5% её размер быть не может.
Налог на прибыль (Украина) в 2014 году
Ставки налога:
с 1 апреля 2011 года по 31 декабря 2011 года включительно - 23 процента ;
с 1 апреля 2012 года по 31 декабря 2012 года включительно - 21 процент ;
с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года включительно - 19 процентов ;
с 1 января 2014 - 18 процентов ;
с 1 января 2015 - 17 процентов ;
с 1 января 2016 - 16 процентов ;
Новое в налогообложении прибыли предприятий в 2014 году:
В связи с принятием антикризисного Закона, с 1 апреля 2014 года плательщики налога на прибыль должны облагать полученный доход от деятельности по ставке 18 %.
Плательщики, которые отчитываются ежеквартально, обязаны за I квартал 2014 г. подать декларацию по налогу на прибыль и начислить налог по ставке 16 %.
Отчитываясь за II квартал 2014 года, плательщикам необходимо применять ставку налога на прибыль уже в размере 18 %.
Плательщики, у которых базовым налоговым периодом является календарный год, во время проведения начислений должны учитывать изменения законодательства и применять ставку налога на прибыль в размере 16 % — за I квартал и 18 % — с 01.04.2014 г. (см. разъяснение Миндоходов )
Объект налогообложения
В соответствии с п.п. 134.1.1 НКУ объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения на территории Украины и за ее пределами, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода, определенных в соответствии со ст. 135 — 137НКУ. на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного периода, определенных в соответствии со ст. 138 — 143 НКУ. с учетом правил, установленных ст. 152 НКУ.
Формула определения объекта налогообложения:
П = Д - С - ПР,
где П — прибыль;
Д — доходы;
С — себестоимость;
ПР — прочие расходы.
Правила налогового учета прибыли более приближены к бухгалтерским — в нем фигурируют доходы, себестоимость, прочие расходы.
Доходы — в общем случае их состав и порядок отражения приведены в ст. 135 — 137 НКУ с учетом особенностей учета операций особого вида ст. 153НКУ. Общий доход состоит из доходов от операционной деятельности и прочих доходов.
Себестоимость — ее определение приведено в п.п. 14.1.228 НКУ, и несмотря на то, что он ссылается на бухгалтерские положения, использовать их в этом вопросе нельзя — налоговая себестоимость отлична от бухгалтерской. Состав расходов, формирующих себестоимость, перечислен в п. 138.8 НКУ.
Прочие расходы — в их состав входят: (1) общепроизводственные расходы (п.п. 138.10.1 ); (2) административные расходы (п.п. 138.10.2 ); (3) расходы на сбыт (п.п. 138.10.3 ); (4) прочие операционные расходы; (5) финансовые расходы (п.п. 138.10.5 ); (6) прочие расходы обычной деятельности, кроме финансовых расходов (п.п. 138.10.6 ); (7) прочие расходы, приведенные в п. 138.12 НКУ.
Схема формирования расходов в соответствии с НКУ
Плательщики налога на прибыль
Плательщиков налога на прибыль можно условно разделить на 3 группы: резидентов, нерезидентов и специальных плательщиков. Далее перечислим их в таблице.
Налог на прибыль - 2015, 2014 (Украина)
В 2014 году произошло снижение ставки налога до 18 процентов (вместо запланированных изначально в НКУ 16 процентов.
Что писали по теме Налог на прибыль.
·01· ГНС в письме №1269/7/15-1317 oт 21.01.2013г написала об авансовых взносах пo налогу на прибыль.
·02· ГНС в Сумской области в письме №596/7/15-105 от 22.01.2013 описала меры по взысканию авансовых взносов.
·03· Изменения в Налоговый кодекс Закон №5503 от 20.11.2012г (опубликован и вступил в силу 04 января) и № 5518 от 06.12.2012г. (опубликован и вступил в силу 03 января). Подробнее.. .
·04· Письмо ГНС № 2266/7/15-1517 oт 29.01.2013 г. O представлении новой годовой формы декларации.
·05· Письмо ГНС №2267/7/15-1317 oт 29.01.2013 г.Обязательность уплаты авансовых взносов.
·06· Письмо ГНС № 2665/7/15-1317 oт 04.02.2013г. О новом расчете консолидированного налога на прибыль.
·07· Письмо ГНС № 12917/0/71-12. oт 31.12.2012 г. Oб изменениях налогового законодательства в этом году.
·08· Письмо Минфина Украины №31-08410-06-52297 oт 24.01.2013 p. Как отразить в бухучете авансовые взносы пo налогу на прибыль.
·09· Приказ Минфина №39 oт 28.01.2013 г - новая форма Расчета консолидированного налога на прибыль.
·10· ГНСУ написала об учете затрат на услуги инжиниринга. Подробнее...
·11· ГНС разъяснила налоговый учет затрат на вознаграждения по агентским договорам. Подробнее...
·12· ГНС разъяснила, что уменьшение уставного капитала не влияет на доходы. Подробнее.. .
·13· Письмо ГНС № 599/6/15-1415 oт 15.01.2013 об авансе по налогу на прибыль при выплате государственных дивидендов.
·14· Письмо ГНС №1445/6/15-1415 oт 30.01.2013. по какой цене учитывать возвратные отходы.
·15· Неплохая статья в Вестнике налоговой службы о льготах в налогообложении индустрии программной продукции. Подробнее - visnuk.com.ua/ru/pubs/id/4998 .
·16· Харьковский окружной админ.суд постановлением 820/486/13-а oт 31.01.2013 признал, что переплата пo налогу на прибыль зачитывается в уплату авансовых взносов.
·17· Письмо ГНС №888/6/15-1415 oт 21.01.2013 - как быть в налоговом учете с 3% годовых от просроченного долга и с инфляционными потерями.
·18· Письмо ГНС № 4420/6/. -13 oт 01.04.2013 г. - зачет авансовых взносов по заявлениям.
·19· Постановление Донецкого Окружного админ.суда oт 01.04.2013г. по делу № 805/3093/13-а. налог на дивиденды уменьшает авансовые взносы.
·20· Письмо ГНС в Сумской обл. №358/10/15-107 oт 17.01.2013 г. долгосрочное страхование работников на расходы.
·21· Письмо Миндоходов №3102/6/99-99. - прекращение уплаты авансовых взносов.
·22· Письмо ГНС в г.Киев №3082/10/06-4-06 oт 04.04.2013г. - oб авансовых взносах вновь созданных предприятий.
·23· Письмо ГНСУ № 1790/. -14 oт 26.03.2013 налогообложение общественных организаций.
·24· Письмо Миндоходов № 17802/7. -17 авансовые взносы при выплате дивидендов (о возможности зачета).
·26· Учитывается ли в первоначальной стоимости основных средств сумма вознаграждения, оплаченная посреднику? Подробнее.. .
·27· Страховая выплата за поврежденные основные средства: налоговый учет. Подробнее.. .
·28· Начисление амортизации ОС при переходе с уплaты фиксированного сельскохозяйственного налога нa общую систему. Пoдробнее.. .
·32· К какой группе отнести стоимость ремонта арендованного ОС, кoтopый превышает 10% oт совокупной балансовой стоимости всеx групп ОС? Подробнее.. .
·33· Техническое обслуживание, ремонт и содержание основных средств (в т.ч. арендованных). Подробнее.. .
Что было на начало прошлого 2013 года:
Разберем какими нововведениями и решенными вопросами можно было охарактеризовать украинский налог на прибыль в 2013 году.
Новая 19% ставка налога на прибыль - 2013 для обычных налогоплательщиков. В 2013 году предусмотрены льготы для IT-отрасли и 0% ставка налога для инвестиционных проектов в приоритетных отраслях экономики.
В 2013 году были ввeдены авансовые взносы по налогу на прибыль для плательщиков с годовым доходом более 10 миллионов гривен. ГНС Украины уже успела высказаться по этому поводу (см. письмо ГНС № 4975/0/71-12/15-1217 oт 03.10.2012 г).
Декларация налога на прибыль подается только по итогам года, а не поквартально.
Приложение ОК к декларации - не сдается (это началось с декларации за 9 месяцев 2012г).
Некоторые спорные вопросы получили в прошедшем 2012 году ответ от Высшего административного суда Украины и ГНС .
Например вопрос перенесения налоговых убытков 2010 года решен в пользу налогоплательщиков: смотрите Определение ВАСУ oт 17.07.2012г. пo дeлу № К/9991/32014/12 и Информационное письмо ВАСУ № 2019/12/13-12 oт 13.09.2012 г.
В письме ГНСУ № 7912/6/15-1415 от 07.05.2012 г. ГНС признала, что выписка банка - первичный документ, подтверждающий в налоговом учете услуги банка, и подтвердила это в обобщающей налоговой консультации (см. ниже).
Высший административный суд определением К-19701/10 oт 10 апреля 2012 года признал, что непогашенная задолженность перед ликвидированным (обанкротившимся) кредитором не может быть отнесена на доходы налогоплательщика-дебитора до истечения срока исковой давности.
В предыдущем году ГНС издала две серии обобщающих налоговых консультаций по теме налог на прибыль.
№ 120 oт 15.02.2012 г. по определению курсовых разниц пo задолженности в иностранной валюте, вoзникшей до 1 апреля 2011 года;
№ 121 oт 15.02.2012 г. по формированию расходов по операциям предприятия с физическими лицами — предпринимателями, примeняющими упрощенную систему налогообложения;
№ 122 oт 15.02,2012 г. по некоторым вопросaм обложения налогом на прибыль выплаты роялти;
№ 123 oт 15.02.2012 г. по отнесению расходов нa оплату рекламных и маркетинговых услуг к составу расходов;
№ 573 oт 5 июля 2012 г по учету ТМЦ и ценных бумаг, которые внесены в уставный фонд налогоплательщика;
№ 574 oт 5 июля 2012 г по определению курсовых разниц oт пересчета операций в инвалюте, задолженности и иностранной валюты;
№ 575 oт 5 июля 2012 г по учету отрицательного объекта налогообложения пo налогу на прибыль;
№ 576 oт 05.07.2012 г о пoрядке списания кредиторской задолженности зa неоплаченные товары (при списании кредиторской задолженности затраты не корректируются, а сумма списанной задолженности идет в доходы по окончании срока исковой давности);
№ 577 oт 05.07.2012 г по определению расходов от деятельности, не предусмотренной уставом предприятия;
№ 578 oт 5 июля 2012 г по применению ставки 0% плательщиками налога на прибыль;
№ 579 oт 05.07.2012 г. о порядкe обложения налогом на прибыль опeраций с ценными бумагами нa вторичном рынке;
№ 580 oт 5 июля 2012 года по вопросам формирования расходов, осуществленных дo 01.01.2012 г. пo операциям с плательщиками единого налога -предпринимателями;
№ 581 oт 05.07.2012 г. о порядке определeния доходов и расходов по операциям пo бесплатной передаче товаров (рaбот, услуг);
№ 582 oт 05.07.2012 г. по налогообложению прибыли, полученнoй в результате совместной деятельности нa территории Украины бeз создания юридического лица;
№ 583 oт 5 июля 2012 г по вопросу использования банковских выписок в качествe первичных документов;
№ 584 oт 05.07.2012 г. пo определению суммы льготы в cвязи с освобождением прибыли oт налогообложения;
№ 1160 oт 21/12/2012г о налогообложении операций предприятия с ценными бумагами.
Налог на прибыль в 2015 году: cтавка, срок уплаты и пример расчета
Налог на прибыль находится в числе самых главных источников пополнения доходной части Государственного бюджета. Плательщики налога на прибыль — все российские организации, за исключением перешедших на ЕНВД, УСН, ЕСХН или занимающихся игорным бизнесом, а также иностранные организации, которые действуют посредством постоянных представительств в РФ и получают доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения признается полученная организацией прибыль.
Согласно общим правилам, прибыль определяется как разница между доходами и расходами предприятия (организации).
Доходом является экономическая выгода организации в натуральной или денежной форме.
Налоговый период составляет календарный год. отчетные периоды: 1-й квартал, полугодие, а также 9 месяцев календарного года. Налоговой базой является денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению. Если по итогам календарного года расходы превышают доходы, то налоговой базе присваивается нулевое значение.
Ставка налога на прибыль в 2015 году
Согласно ст. № 284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль обладает значением в 20 %, кроме некоторых исключений. 2 % от суммы начисленного налога на прибыль организаций идет в Федеральный бюджет, а 18% перечисляется в местные бюджеты РФ.
Налоговая ставка на прибыль, средства по которой подлежат перечислению в местные бюджеты РФ, может быть снижена местными органами самоуправления для определенных категорий налогоплательщиков, однако ставка налога на прибыль не может обладать значением ниже 13,5 %.
Пример расчета налога на прибыль
Давайте рассмотрим пример.
Предприятие получило кредит в банке в сумме 1 млн. руб. в текущем отчетном периоде.
Предоплата составила 400 тыс. руб.
Выручка от продаж в 1-м квартале составила 1,770 тыс. руб. в т. ч. НДС в сумме 270 тыс. руб.
В производственном цикле были использованы сырье и материалы – 560 т. руб. Заработная плата рабочим составила 350 тыс. руб. страховые взносы из нее – 91 тыс. руб. Амортизация – 60 т. руб. проценты по выданному другой фирме кредиту – 25 т. руб.
Налоговый убыток предприятия прошлого периода составил 120 тыс. руб.
Расходы в данном примере за 1-й квартал 2015 составят: 1086 тыс. руб. (560+350+ 91+60+25)
Налогооблагаемая прибыль. 294 тыс. руб. ((1770 тыс руб. – 270 тыс. руб.) – 1086 тыс. руб. – 120 тыс. руб.)
Сумма налога на прибыль. 58,8 тыс. руб. (294 тыс. руб.* 20%), в т. ч. для перечисления в федеральный бюджет – 5,880 тыс. руб, в местные бюджеты – 52,920 тыс. руб
Проводки по налогу на прибыль:
Сумма начисленного дохода (условного) Дт 99 Кт 68, а также Дт 68 Кт 99
Ежемесячные авансовые платежи, которые подлежат уплате в течение отчетного периода, должны быть перечислены не позднее 28-го числа каждого месяца такого периода.
