Главная Юридические новости России

Порядок передачи имущества в безвозмездное пользование


Что сейчас рекомендуют читать в газетах. Правоведы особенно смотрят на ситуацию, наверное благодаря этому их мнение уважают. Только вот ведущие газеты сообщили о том что Порядок передачи имущества в безвозмездное пользование. Что это значит для обывателей. Будем находить трезвые выводы. Надеемся, что аналитики рассказали события не надумано. Порядок передачи имущества в безвозмездное пользование

Передача имущества в безвозмездное пользование – ситуация достаточно распространенная на практике, однако всегда подразумевающая некоторые сложности со стороны налогообложения. Так, например, простой процесс, когда организация получает от сотрудника в безвозмездное пользование его личное транспортное средство, может вызвать ошибки со стороны оформления, и, как следствие, проблемы с налоговой.

Глава 36 Гражданского кодекса Российской Федерации полностью посвящена значению безвозмездного пользования, в том числе посредством статей главы осуществляется регламентация составления договоров. В соответствии с пунктом 1 статьи 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования либо договору ссуды, ссудодатель – представитель одной стороны передает другой стороне – ссудополучателю вещь в безвозмездное временное пользование. При этом, последний обязуется вернуть вещь в том состоянии, в котором она находилась при получении, с учетом нормального износа.

По своей сути договор безвозмездного пользования близок к договору аренды, поэтому к договору такого типа применяются аналогичные правила. Однако, существует существенное отличие договора ссуды от договора аренды – это его безвозмездность, ведь последний предполагает предоставление вещи в пользование или владение исключительно за плату.

Также, следует отметить еще одну ошибку бухгалтеров при оформлении договора безвозмездного пользования, многие путают данную операцию с безвозмездной передачей имущества, хотя разница достаточно принципиальна.

Так при передаче имущества право собственности переходит к получающей стороне, а право собственности на определенное имущество, которое было передано в безвозмездное пользование, остается у владельца – ссудодателя. К тому же, безвозмездный характер договора ссуды предполагает, что организация, получившая имущество в пользование, не будет нести расходы по аренде или другим платежам за него.

Если посмотреть на сделку по передаче имущества в безвозмездное пользование со стороны налогообложения, то можно сделать следующие выводы: при получении имущества в пользование организация приобретает имущественное право, то есть право пользования чужим имуществом. Имущественное право, полученное безвозмездно, согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ включается во внереализационные доходы. При этом, оценить включение имущественного права во внереализационные доходы должна исключительно сама организация, где необходимо следовать правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ, ориентируясь на рыночную стоимость аренды подобного имущества. Следует отметить, что правильность цены потребуется подтвердить документально, где доказательством могут быть:

- заключение независимого эксперта (оценщика);

- информация о рыночных ценах, которая была опубликована в СМИ;

- данные гос. органов по статистике либо органов, регулирующих ценообразование в России.

Поручатель имущества обязан содержать его в исправном состоянии и нести расходы по его содержанию, это правило действует при любых обстоятельствах, за исключением тех, когда договором предусмотрено иное.

Порядок передачи имущества в безвозмездное пользование

Передача имущества в безвозмездное пользование – ситуация достаточно распространенная на практике, однако всегда подразумевающая некоторые сложности со стороны налогообложения. Так, например, простой процесс, когда организация получает от сотрудника в безвозмездное пользование его личное транспортное средство, может вызвать ошибки со стороны оформления, и, как следствие, проблемы с налоговой.

Глава 36 Гражданского кодекса Российской Федерации полностью посвящена значению безвозмездного пользования, в том числе посредством статей главы осуществляется регламентация составления договоров. В соответствии с пунктом 1 статьи 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования либо договору ссуды, ссудодатель – представитель одной стороны передает другой стороне – ссудополучателю вещь в безвозмездное временное пользование. При этом, последний обязуется вернуть вещь в том состоянии, в котором она находилась при получении, с учетом нормального износа.

По своей сути договор безвозмездного пользования близок к договору аренды, поэтому к договору такого типа применяются аналогичные правила. Однако, существует существенное отличие договора ссуды от договора аренды – это его безвозмездность, ведь последний предполагает предоставление вещи в пользование или владение исключительно за плату.

Также, следует отметить еще одну ошибку бухгалтеров при оформлении договора безвозмездного пользования, многие путают данную операцию с безвозмездной передачей имущества, хотя разница достаточно принципиальна. Так при передаче имущества право собственности переходит к получающей стороне, а право собственности на определенное имущество, которое было передано в безвозмездное пользование, остается у владельца – ссудодателя. К тому же, безвозмездный характер договора ссуды предполагает, что организация, получившая имущество в пользование, не будет нести расходы по аренде или другим платежам за него.

Если посмотреть на сделку по передаче имущества в безвозмездное пользование со стороны налогообложения, то можно сделать следующие выводы: при получении имущества в пользование организация приобретает имущественное право, то есть право пользования чужим имуществом. Имущественное право, полученное безвозмездно, согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ включается во внереализационные доходы. При этом, оценить включение имущественного права во внереализационные доходы должна исключительно сама организация, где необходимо следовать правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ, ориентируясь на рыночную стоимость аренды подобного имущества. Следует отметить, что правильность цены потребуется подтвердить документально, где доказательством могут быть:

- заключение независимого эксперта (оценщика);

- информация о рыночных ценах, которая была опубликована в СМИ;

- данные гос. органов по статистике либо органов, регулирующих ценообразование в России.

Поручатель имущества обязан содержать его в исправном состоянии и нести расходы по его содержанию, это правило действует при любых обстоятельствах, за исключением тех, когда договором предусмотрено иное.

Документ. Предоставление имущества в безвозмездное пользование

Предоставление имущества в безвозмездное пользование

В консультации разъяснены законодательные рамки вопроса предоставления имущества в срочное безвозмездное пользование. А также представлен проект договора безвозмездного пользования имуществом.

Согласно ст. 324 Гражданского кодекса Украины, по договору безвозмездного пользования имуществом одна сторона обязуется передать или передает имущество в безвозмездное временное пользование второй стороне, а последняя обязуется возвратить то же имущество. Сторона, передающая имущество, обязана указать в договоре цель использования такого имущества и существующие недостатки такого имущества. Сторона, получившая имущество, имеет право передать имущество третьим лицам только с разрешения стороны, передавшей имущество, если иное не указано в договоре. В любом случае сторона, получившая имущество, даже в случае передачи имущества третьим лицам несет ответственность перед стороной, его передавшей.

Сторона, получившая имущество, обязана пользоваться им в соответствии с условиями договора и назначением имущества, поддерживать нанятое имущество в исправном состоянии, осуществлять за свой счет текущий ремонт, если иное не установлено законом или договором, ыыыи при прекращении договора возвратить имущество в том состоянии, в котором оно было получено, с учетом нормального износа. или в состоянии, обусловленном в договоре.

По сути, предприятие имеете право передавать либо получать имущество во временное безвозмездное пользование без каких-либо ограничений, руководствуясь при этом указанными нормами Гражданского кодекса Украины.

Необходимо также учитывать особенности налогообложения операций передачи имущества в безвозмездное пользование. Согласно п. 1.23 ст. 1 Закона о налогообложении прибыли, безвозмездно предоставленные товары (работы, услуги) - это работы и услуги, которые предоставляются налогоплательщику без требования о компенсации их стоимости. В данной ситуации фактически предоставляется бесплатная услуга по использованию имущества. Соответственно, согласно п. 4.1.6 Закона о налогообложении прибыли, в состав валового дохода включается стоимость безвозмездно предоставленных налогоплательщику в отчетном периоде товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1.4 ст. 1 Закона о НДС, продажа услуг (работ) - какие-либо

операции гражданскоправового характера по оказанию услуг (результатов работ), предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами, а также по предоставлению иных, нежели товары, объектов собственности за компенсацию, а также операции по безвозмездному предоставлению услуг (работ).

Согласно п. 4.2 ст. 4 Закона о НДС, в случае продажи товаров (работ, услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости денежными средствами при бартерных (товарообменных) операциях, осуществления операций по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен.

Таким образом, при осуществлении операции по передаче имущества в безвозмездное временное пользование сторона, передавшая имущество, обязана будет облагать такую операцию НДС исходя из п. 4.2 Закона о НДС, а сторона, получившая такое имущество, обязана будет увеличить валовой доход исходя из стоимости безвозмездно предоставленных услуг.

Кроме того, при передаче основных фондов во временное безвозмездное пользование они переходят в категорию непроизводственных фондов, не подлежащих амортизации. В соответствии с п. 8.1.4 Закона о налогообложении прибыли, не подлежат амортизации и осуществляются за счет соответствующих источников финансирования расходы на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных фондов. Под термином "непроизводственные фонды" следует понимать капитальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Таким образом, рекомендуем заключать договор аренды такого имущества с символической арендной платой - к примеру, 1 грн. в месяц. Такая операция, с точки зрения налогообложения, будет значительно выгоднее, нежели заключение договора безвозмездного временного пользования имуществом.

Что касается передачи движимого и недвижимого имущества, сообщаем, что с юридической точки зрения такой разницы нет.

Архив по рубрикам

Передача имущества в безвозмездное пользование

На практике довольно часто возникают ситуации, связанные с безвозмездным пользованием имуществом. Например, организация получает от своего сотрудника в безвозмездное пользование его личный автомобиль. При налогообложении таких операций бухгалтеры нередко допускают ошибки. Надеемся, что предлагаемая статья поможет их избежать.

Правовое регулирование безвозмездного пользования имуществом

Договорам безвозмездного пользования посвящена глава 36 «Безвозмездное пользование» Гражданского кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования, или договору ссуды, одна сторона (ссудодатель) передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю). Последний обязуется вернуть вещь в том состоянии, в каком он ее получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Договор безвозмездного пользования по своей сути близок к договору аренды. Поэтому к договорам ссуды применяются отдельные правила, установленные для договоров аренды. Основное отличие договора ссуды от договора аренды -- его безвозмездность. Договор аренды предусматривает предоставление вещи во временное пользование и владение за плату.

Передачу имущества в безвозмездное пользование бухгалтеры иногда путают с безвозмездной передачей имущества. А ведь разница между этими операциями принципиальная. При безвозмездной передаче имущества право собственности на него переходит от передающей стороны к получающей. Право собственности на имущество, переданное в безвозмездное пользование, остается у стороны передающей (ссудодателя).

Безвозмездный характер договора ссуды свидетельствует о том, что организация не будет нести расходы по аренде или иным платежам за имущество, получаемое в пользование.

Налогообложение

При получении имущества в безвозмездное пользование организация приобретает имущественное право -- право пользования чужим имуществом. Безвозмездно полученные имущественные права в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ включаются во внереализационные доходы. Такие разъяснения неоднократно давали специалисты МНС России.

Оценить безвозмездно полученное имущественное право для его включения во внереализационные доходы должна сама организация. Она обязана сделать это по правилам ст. 40 НК РФ, основываясь на рыночной стоимости аренды такого имущества. Причем нужно быть готовым документально подтвердить правильность выбранных цен. Доказательством могут служить, например:

- информация о рыночных ценах, опубликованная в средствах массовой информации;

- данные государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование;

- заключение независимого оценщика.

Если организация воспользуется услугами оценщика, разногласий с налоговой инспекцией, скорее всего, не возникнет. Ведь для суда решение оценщика неоспоримо, за исключением случаев, когда достоверность оценки вызывает у судей сомнения. Это следует из Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Поскольку право собственности на имущество к ссудополучателю не переходит, амортизацию на него он не начисляет. Это подтверждается п. 3 ст. 256 НК РФ, который гласит, что из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные или полученные в безвозмездное пользование.

Ссудополучатель обязан поддерживать имущество, полученное в безвозмездное пользование, в исправном состоянии (включая проведение текущего и капитального ремонта) и нести все расходы по его содержанию. Это правило применимо, если договором безвозмездного пользования не предусмотрено иное (ст. 695 ГК РФ).

Учитывая сказанное, можно сделать следующий вывод. Если договором не установлено, что затраты на содержание имущества возлагаются на ссудодателя, они включаются в состав прочих расходов ссудополучателя, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ). Разумеется, для этого расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы, а полученное имущество использоваться в деятельности, направленной на извлечение дохода. Этого требует п. 1 ст. 252 Кодекса.

Расходы по ремонту основных средств учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 260 НК РФ. Согласно данной статье расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы. Они учитываются для целей налогообложения в том периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат (если организация не создает резерв на ремонт основных средств).

Бухгалтерский учет

Объект основных средств, полученный по договору безвозмездного пользования, учитывается ссудополучателем на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Имущество отражается в учете по стоимости, согласованной сторонами в договоре ссуды. Документом, подтверждающим получение имущества, служит акт приемки-передачи основных средств (форма ОС-1). В нем указывается наименование предоставляемого имущества и его стоимость, согласованная сторонами.

Расходы по содержанию имущества являются расходами по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 5, 7 и 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Документ утвержден приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

В марте 2003 года организация получила в безвозмездное пользование помещение под офис, принадлежащее одному из ее работников. В договоре ссуды помещение оценено в 1 500 000 руб. Расходы по его содержанию возложены на организацию. В том же месяце она отремонтировала помещение, затратив на это 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.).

По данным специализированного издания, посвященного рынку недвижимости, аренда аналогичного помещения обходится в 100 000 руб. в месяц (без НДС).

В марте 2003 года организация должна отразить в налоговом учете в составе прочих расходов затраты на ремонт - 50 000 руб. (60 000 руб. - 10 000 руб.). Кроме того, ежемесячно, начиная с марта и вплоть до окончания срока действия договора ссуды, она должна включать во внереализационные доходы стоимость безвозмездно полученного права пользования помещением - 100 000 руб.

В бухгалтерском учете осуществленные операции организация отразит следующим образом:

Дебет 001

- 1 500 000 руб. -- получено в безвозмездное пользование помещение;

Дебет 26 (44) Кредит 60

-- 50 000 руб. (60 000 руб. - 10 000 руб.) -- отражены расходы, связанные с ремонтом помещения;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 000 руб. -- отражен НДС по расходам на ремонт;

Источники:
mosadvokat.org, consultant.parus.ua, www.financial-lawyer.ru

Следующие статьи:


Форма и содержание договора.

Если нужно составить грамотный договор, следует соблюсти несколько правил, чтобы содержание не затерялось в не правильной форме. Подробнее...