Главная Земельное право

Земельный налог


Судья невольно формирует ощущения о человеке, что вложил собственные причины, воспринимая заявление и его содержание. В действительности письмо это заменитель интеллекта подписавшегося. Это является принципиально влиятельнымв случаях, когда решение формируется от эмоционального осознания. Получить хороший образец будет увесисто стоить. Причина - правильное составление имеет огромное значение.

Земельный налог

Налогом на землю называется обязательный платеж, который выплачивается собственником участка земли. По своей территориальной принадлежности он относится к категории местных, поскольку взимается согласно действующим нормативным документам органов власти конкретными муниципальными образованиями. Налоги выплачиваются исходя из кадастровой стоимости земли, установленной законодательным путем за календарный год. Периодом отчетности для плательщиков будут 3 первых квартала календарного года.

Субъекты платежа или плательщики

Таковыми НК РФ называет:

  • организации, владеющие землей на основании прав собственности, постоянного пользования или на основе наследственного права
  • управляющие компании, в случае, если земля представляет собой паевой взнос
  • физические лица, владеющие землей на тех же правовых условиях, что и организации
  • Среди тех, кто не платит налог на земельный участок (такими они признаются по законодательству) – структуры и физические лица, получившие землю безвозмездно в пользование на определенный срок или в качестве арендаторов по договору.

    Объекты налога на землю

    Налог выплачивается собственниками земельных участков, которые располагаются на территории конкретного региона, в т.ч. в городах федерального значения, в которых такой налоговый платеж предусмотрен местными правовыми нормами. Некоторые земельные участки, в частности, исключенные законодательством РФ из оборота, или включенные в перечень занятых ценными и значимыми культурными памятниками, а также категории: земли лесного фонда и земли под водными объектами, налогом не облагаются.

    Налоговые ставки

    Ставки налога на землю в 2015 году соответствуют, как и всегда, ст. 394 НК РФ. И, хотя их устанавливают муниципальные образования, кодекс указывает, что они не должны быть выше 0,3% для земель, которые отнесены к категории сельскохозяйственных или в сельских поселках, предназначенных для производства сельхозпродукции, подсобных хозяйствах, в т.ч. приобретенных для животноводства; земель, находящихся под жилым фондом и инженерными сооружениями, а также выделенных федеральным правительством для военных и таможенных нужд. Все остальные плательщики обязаны выплачивать налог в 1,5%. Просчитывается сумма налога плательщиками самостоятельно согласно государственному земельному кадастру.

    Существуют льготные категории организаций, полностью или частично свободные от уплаты налога на землю. Законодательно определены в качестве полностью не выплачивающих: учреждения уголовно-исправительные, земли с шоссейными дорогами государственного значения, религиозные структуры, общественные организации людей с ограниченными возможностями, предприятия народных ремесел, физические лица из числа коренных народов Крайнего Севера, Сибири и Дальнего Востока, судостроительные предприятия и ряд других. Предприятия-резиденты в особой экономической зоне освобождаются от платежей сроком на 5 лет с начала основания бизнеса.

    Земельный налог. Расчет и ставка земельного налога. Украина

    Автор: Yadviha, 12 Ноября 2009

    В Украине плата за землю вносится в виде земельного налога или арендной платы. До 01.01.2011 вопросы платы за землю регламентировались Законом Украины "О плате за землю". Принятый 02.12.2010 Налоговый кодекс Украины отменяет с 01.01.2011 действующий ранее Закон Украины «О плате за землю». В этой статье мы расскажем о том, как рассчитывается плата за землю и от чего она зависит. В конце статьи Вы найдете короткий анализ изменений с 01.01.2011.

    Размер земельного налога определяется исходя из нормативной денежной оценки земли. Эта оценка зависит от площади и местонахождения земельного участка.

    Размер арендной платы за аренду государственных и коммунальных земель определяется соответствующими нормативно-правовыми актами.

    Частные собственники земли, сдавая свою землю в аренду, определяют размер арендной платы самостоятельно, учитывая общие законодательные нормы.

    Мониторинг надлежащей к уплате платы за землю проводится органами Государственной налоговой службы по месту нахождению земельного участка. Также, для ведения учета плательщиков платы за землю нотариусы, БТИ и Госкомзем ежеквартально отправляют в органы налоговой службы соответствующую информацию о собственниках земли, землепользователях и арендаторах земли.

    В том случае, если земельный участок принадлежит или им пользуются несколько лиц, то плата за землю вносится или компенсируется пропорционально фактически используемой или принадлежащей им части земельного участка.

    Земельный налог платиться физическими лицами – собственниками земли или землепользователями по данным земельного кадастра.

  • Арендная плата вносится арендаторами земель государственной или коммунальной собственности. В том случае, если земля арендуется у частного лица, то собственнику земли уплачивается арендная плата, а собственник земли, в свою очередь платит земельный налог. Основанием для начисления арендной платы является договор аренды земли.
  • Если физическое лицо приватизировало дачный или садовый участок, то земельный налог уплачивается собственником земельного участка, а если земля принадлежит садовому или дачному товариществу, то земельный налог или арендная плата уплачивается товариществом, а пользователь земли, компенсирует товариществу такие платежи, если иное не согласовано между товариществом и пользователем земельного участка.
  • Расчет платы за землю – земельного налога или арендной платы для государственных или коммунальных земель

    Как уже указывалось выше, размер земельного налога (арендной платы) рассчитывается исходя из нормативной денежной оценки земельного участка, которая должна проводиться:

  • для земель в пределах населенных пунктов независимо от их целевого назначения не реже чем раз на 5-7 лет
  • для земель вне населенных пунктов не сельскохозяйственного назначения не реже чем раз на 7-10 лет
  • Для земель, денежная оценка которых проведена, установлены следующие ставки земельного налога (арендной платы) исходя из вида земель:

  • многолетние насаждения: 0,03 % за 1 гектар от денежной оценки
  • земли населенных пунктов: 1,00 % за 1 гектар от денежной оценки
  • земельные участки предприятий, промышленности, транспорта, связи и другого назначения: 5, 00 % за 1 гектар от денежной оценки
  • земельные участки, переданные во временное пользование на землях природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения: 50,00 % за 1 гектар от денежной оценки
  • земельные участки входящие в состав земель лесного фонда и занятые производственными, культурно-бытовыми, жилыми домами и хозяйственными строениями и постройками: 30,00 % за 1 гектар от денежной оценки
  • Также не следует забывать о том, что могут существовать нормативно-правовые акты регионального действия, например:

  • с 1 апреля 2009 года решением КГС № 944/944 размер платы за пользование земельными участками, права на которые не были оформлены, был приравнен к минимальному размеру арендной платы, что привело к его трехкратному увеличению. В соответствии с указанным решением КГС № 944/944, лица, не оформившие право аренды или право собственности на используемый ими земельный участок, не рассматриваются в качестве плательщиков арендной платы, а должны платить земельный налог по минимальной ставке в размере 1 % от нормативной денежной оценки земельного участка.
  • Ставки земельного налога (арендной платы) для земельных участков, денежная оценка которых не проведена определяется исходя из численности населения в населенном пункте по местонахождению земельного участка.

    Ставки земельного налога\арендной платы, в зависимости от численности населения

    Для расчета сумы платы за землю можно использовать такую формулу:

    Сума платы за землю = (общая площадь земельного участка х ставка налога х коэффициент индексации на текущий год) – сума льгот

    Индексация денежной оценки земли

    По состоянию на 1 января текущего года проводиться индексация оценки земли. Такая индексация проводиться по формуле:

    Ки = [І - 10]. 100

  • І – среднегодовой индекс инфляции предыдущего года
  • в том случае, если Ки не превышает единицу, индексация не проводиться
  • Порядок расчета коэффициента индексации урегулирован Порядком проведения индексации денежной оценки земель, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Украины № 783 от 12 мая 2000 года.

    На 2009 год, коэффициент индексации нормативной денежной оценки земли рассчитывался исходя из среднегодового индекса инфляции за 2008 год – 125,2 % и составил [125,2 - 10] = 1,152.

    Расчет суммы земельного налога при купле-продаже земельного участка

    При покупке земельного участка физическим лицом на основании договора купли-продажи, с 2008 года размер земельного налога рассчитывается исходя из суммы денежной оценки земельного участка, но такая оценка не может быть меньше стоимости земельного участка, указанной в договоре купли-продажи участка.

    Льготы по уплате земельного налога (арендной платы)

    От уплаты земельного налога (арендной платы) освобождаются:

  • инвалиды I и II групп;
  • граждане, воспитывающие трех и больше детей;
  • граждане, у которых члены семьи проходят военную службу
  • пенсионеры;
  • ветераны войны, и др.
  • пострадавшие на Чернобыльской АСТ.
  • Для перечисленных лиц льготы устанавливаются в пределах норм, установленных Земельным кодексом Украины:

  • для ведения личного крестьянского хозяйства – не больше 2 г;
  • для садоводства – не больше 0,12 га;
  • для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных строений и сооружений в селах не более 0,25 г, в поселках – не больше 0,15 г, в городах – не больше 0,1 г.
  • Льготы распространяются исключительно на один земельный участок по каждому виду целевого назначения. Например, если физическое лицо является собственником четырех земельных участков – две для садоводства и две для индивидуального дачного строительства, то льготы будут распространятся на один земельный участок для садоводства и один для индивидуального дачного строительства.

    Когда и как вноситься земельный налог (арендная плата)

    Плата за землю в Украине вносится дважды в год равными частями:

  • до 15 августа, и
  • до 15 ноября.
  • Ежегодно до 15 июня, орган налоговой службы по месту нахождения земельного участка рассчитав надлежащую к уплате сумму платы за землю включая коэффициент индексации, рассылает плательщикам уведомления с указанием сумы и счета для внесения платы за землю.

    В том случае, если плательщик не получил соответствующего уведомления, он самостоятельно обращается в орган налоговой службы.

    Ответственность за неоплату или несвоевременную оплату земельного налога

    Неоплаченная плата за землю может быть взыскана не более чем за два последних года. Например, при невнесении платы за землю в течении последних трех лет, орган налоговой службы может инициировать уплату не более чем за два последних года.

    За несвоевременную уплату налога назначается штраф и пеня.

    Штраф за несвоевременную уплату

  • 10% от суммы налога, при задержке уплаты до 30 календарных дней,следующих за последним, крайним сроком уплаты,
  • 20% от суммы налога при задержке от31 до 90 календарных дней включительно,

  • 50% от суммы налога, при задержке большей, чем 90 календарных дней
  • Пеня за несвоевременную уплату

    Также за несвоевременное внесение платы за землю (земельный налог или арендная плата за коммунальные и государственные земли), начисляется пеня из расчета 120 % годовой учетной ставки Национального банка Украины, действующей

  • на день возникновения обязательства оплатить плату за землю, или
  • на день внесения платы за землю,
  • в зависимости от того, какая из указанных ставок будет выше, за каждый календарный день неуплаты (см. 16.4.1. Закона Украины О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами).

    Например.

    По состоянию на 1 января 2009 года не внесена плата за землю в размере 100 грн. за вторую половину 2008 года.

    В этом случае предположительно размер пени можно рассчитать таким образом:

  • пеня начисляется за период с 15.11.2008 по дату расчета – 12.11.2009, что составляет 361 день
  • на 15.11.2008 учетная ставка НБУ составляла 12,00 %, а по состоянию на 12.11.2009 составляет 10,25 %, значит для нашего расчета используется ставка 12 %.
  • 120 % от 12% = 14, 4 %, это сумма процентов за год. Для определения суммы процентов за один день 14,4% нужно разделить на 365. Получим 0,039% пени в день.
  • итого за один просроченный день пени (для суммы в 100грн)- 0,039 грн.
  • 361 день Х 0,039 = 14грн. - сумма пени за год.
  • Также, в каждом конкретном случае, ответственность за неуплату или ненадлежащую оплату арендной платы, как за пользование коммунальных и государственных земель, так и за аренду земель принадлежащих на праве собственность физическим или юридическим лицам, детально регулируется договорами аренды земельных участков.

    _____________________________________________________

    Что изменилось относительно платы за землю в соответствии с новым Налоговым кодексом Украины?

    Как и в соответствии с Законом Украины «О плате за землю», в соответсвии с Налоговым кодексом Украины (НК), размер платы за землю определяется исходя из нормативной денежной оценки (НДО) земли (капитализированного рентного дохода из земельного участка). НДО зависит от площади и местонахождения земельного участка.

    Строки проведения НДО не изменились

    В соответствии с новым Налоговым Кодексом, НДО (капитализированный рентный дохода из земельного участка) определяется центральным органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов (14.1.125 НК).

    Ежегодно Кабинет Министров Украины должен:

  • до 1 июня, вносить на рассмотрение Верховного Совета Украины для утверждения ставки земельного налога с учетом индексов потребительских цен, и
  • не позже 15 января текущего года информировать налоговую службу и собственников и пользователей земли о размере ежегодной индексации НДО земли.
  • Ставки платы за землю в сответсвии с новым Налоговым Кодексом Украины приведены в Таблице 1.

    Ставки платы за землю

    Как мы видим, ставка платы за землю в соответствии с Налоговым Кодексом увеличились в 3,2 раза.

    Для земель независимо от их местонахождения, денежная оценка которых проведена, земельный налог уплачивается в размере 1 % от НДО.

    Коэффициенты, применяемые для расчета платы за землю в курортных населенных пунктах остались прежними:

  • на южном побережье Автономной Республики Крым - 3
  • на юго-восточном побережье Автономной Республики Крым - 2,5
  • на западном побережье Автономной Республики Крым - 2,2
  • на Черноморском побережье Николаевской, Одесской и Херсонской областей – 2
  • в горных и предгорных районах Закарпатской, Львовской, Ивано-Франковской и Черновицкой обл. – 2,3 (кроме населенных пунктов, отнесенных к категориям горных)
  • на побережье Азовского моря и в других курортных местностях – 1,5.
  • В соответствии с новым Налоговым Кодексом Украины, сельские, поселковые и городские советы получили полномочия дифференцировать и устанавливать ставки налога для конкретных земельных участок. Ставки, установленные сельскими, поселковыми и городскими советами не могут превышать трёхкратного размера ставок с учетом коэффициентов, установленных Налоговым Кодексом.

    Налоговый Кодекс установил, некоторые особенности расчета ставок земельного налога для перечисленных ниже земельных участков в пределах населенных пунктов:

  • занятых жилищным фондом, автостоянками для хранения личного транспорта (без получения прибыли), гаражно-строительными и дачно-строительными и садоводческими обществами, индивидуальными гаражами, садовыми и дачными домами, а также предоставленные для сельскохозяйственного производства – налог уплачивается суме 3 % от 1 % НДО или от ставки, указанной в Таблице 1, если НДО земельного участка не проведена
  • за земельные участки на территориях природоохранного, оздоровительного и рекреационного назначения, использование которых не связанно с функциональным назначением этих земель – земельный налог уплачивается в 5-ти кратном размере (1 % от НДО х 5) или (1% от ставки, указанной в Таблице 1, если НДО земельного участка не проведена х 5)
  • за земли на территориях и объектах историко-культурного назначения, использование которых не связано с функциональным назначением этих территорий – земельный налог уплачивается в размере 1 % от НДО или от ставок, указанных в Таблице 1, если НДО земельного участка не проведена, с применением таких коэффициентов:
  • - международного значения - 7,5;

    - общегосударственногозначения - 3,75;

    - местного значения - 1,5.

    Формула индексации денежной оценки земли не изменилась.

    На 2011 год, коэффициент индексации НДО рассчитывается исходя из среднего индекса инфляции за 2010 год - 109,4 и составил [109,4 -10] = 1,094

    Из списка освобождаемых от уплаты земельного налога, по новому Налоговому кодексу исключены:

  • лица, у которых члены семьи проходят строчную военную службу.
  • От уплаты налога освобождается, как и в соответствии с ЗУ «О плате за землю», только один земельный участок по каждому виду земель

    Сроки внесения платы за землю остались прежними:

  • до 15 августа и
  • до 15 ноября.
  • Дифференциация ставок платы за землю

    Как и ранее, плата за землю рассчитывается налоговой службой до 1 мая, которая до 1 июля текущего года предоставляет плательщику земельного налога налоговое уведомление-решение с расчетом суммы налога, подлежащей к уплате.

    Неоплаченная плата за землю может быть взыскана не более чем за 3 года.

    Земельный налог в Украине

    Плательщики - собственники земельных участков, дoлей, паев и землепользователи.

    Объекты налогообложения - земельные участки (сoбcтвенные или в пользовании); собcтвeнные земельные доли (паи).

    Особенности начисления и уплaты .

    Для физлиц смотрите на отдeльныx страницах:

    б) для предпринимателей (особенно обратите внимaние на возможные прoблемы для единоналожников).

    Для юридических лиц oбязанности следующие. Налогоплательщик пoдает Декларацию (смотрите особенности eё предоставления, и что делать, если база налогообложения меняется) дo 20 февраля, на oсновании которой начисляются годовые суммы зем.налога. Уплата юридическими лицами производится равными долями зa каждый мeсяц в течениe 30 кaлeндарных дней, следующих за прошедшим налоговым месяцем.

    С момента вcтупления в cилу Налогового кодекса было лишь одно существенное изменение, относящееся к рассматриваемой теме. Это произошло благодаря Закoну № 4834-VI oт 24.05.2012 г. Была решена проблема с внутригoдовым пересчетом земельного налога вследствие изменения нормативной денежной оцeнки земельных участков. Раньше при изменении нормативной денежной оценки земельных участков плательщики вынуждены были пересчитывать сумму налога в середине налогового года уже после тогo, как они предоставили за этот год налоговую декларацию.

    Теперь жe взаимодействие местных советов, органов ГНС и налогоплательщиков будет (сoгласно п. 271.2 НКУ) происходить так:

    до 15 июля года, предшествующeгo бюджетному году, в котором запланировали применение новой нормативной денежной оценки, оpган местного самоуправления обнародует свое решение, которым утверждена обновленная нормативная денежная оценка;

    если обнародование состоялось, то в новом году имеем новую нормативную оценку;

    иначе, если обнародования не было, новая нормативная денежная оценка применяeтся в году, следующем за годом, в кoтoром должна действовать такая оценка.

    Кроме того, земельное законодательство в этой части стало увязано с НК. Из-за изменений, внесенных Законом N4834 в Закон Украины от 11.12.2007 г. № 1378-IV «Об оценке земель», решeния местных советов, которыми утверждаетcя новая нормативная оценка земельных участков, вступают в силу в порядке, установленном Налоговым кодексом.

    Точно так же теперь вступают в силу решения местных советов, которые дифференцируют и утверждают ставки платы за земельные участки, для которыx нормативная денежная оценка не проведена (согласно пп.275.3.1 НКУ).

    Что писали о земельном налоге в Украине:

    в 2015 году:

    ·01·   Письмо ГФС № 722/5/99-. -16 oт 16.01.2015 - обзор местных налогов в 2015 годy, в т.ч. и земельного.

    ·02·  Письмо ГФС № 1816/7/. -17 oт 22.01.2015 - oб изменениях в 2015 году в местных налогах, в тoм числе и земельного.  Декларацию на 2015 год (не позднеe 20 февраля) нужно составлять пo форме, утвержденной приказом Миндоходов № 865 oт 30.12.2013, a налоговые обязательства нужно определять с учетом прошлогодних ставок .

    ранее:

    · ЗН 39· Письмо ГНСУ № 3278/0/141-. -3214 oт 13.12.2012 г.(о льготах).

    · ЗН 37· Письмо ГНСУ № 3279/0/141-. -3214 oт 13.12.2012 г. (земельный налог для физических лиц-предпринимателей на едином налоге).

    · ЗН 35· Приказ ГНСУ № 1051 oт 23.11.2012 г. Обобщающая налоговая консультация - для плательщиков единого налога — физических лиц - собственников нежилых помещений.

    · ЗН 31· Письмо Гос.агентства земельных ресуpсов № 8541/17/11-12 oт 05.06.2012 г. земельный налог за площадь под многоквартирным домом.

    · ЗН 29· Письмо ГHСУ №1248/17-3217 oт 16.01.2012 г (индексация денежной оценки земель).

    · ЗН 15· Как определить арендную плату за участки земли коммунальной собственности? Подробнее.. .

    · ЗН 11· Как установить арендную плату на земельные участки сельскохозяйственного назначения? Пoдробнее.. .

    · ЗН 10· Жилищно-строительный кооператив платит за землю, независимо от того, что некоторые совладельцы имеют льготы. Подробнее.. .

    · ЗН 09· Вы получите льготу по земельному налогу, если отдадите земельный участок в аренду плательщику фиксированного сельскохозяйственного налога Пoдробнее. .

    · ЗН 08· Как рассчитывать земельный налог, когда сельскохозяйственные участки не являются с/х угодьями Подробнее. .

    · ЗН 06· Физическое лицо пользуется льготой только по завершении полного оформления документов на землю. Подробнее. .

    · ЗН 05· Есть ли льгота у физических лиц за землю под малыми архитектурными формами. Подробне. .

    В 2011 году:

    · ЗН 04· Письмо ГНАУ № 1959/7/15-2217ф oт 03.10.2011 г. земельный налог для плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога.

    · ЗН 03· Письмо ГНАУ №13724/7/17-0317 oт 17.05.2011 г. (c физических лиц).

    · ЗН 02· Письмо ГНАУ № 4773/К/17-0314 oт 11.05.2011 г. (c физических лиц).

    · ЗН 01· Письмо ГНАУ №4775/Ж/17-0314 oт 11.05.2011 г. (налог c физических лиц).

    Земельный налог

    В последнее время цены на землю совершают невообразимые скачки. К примеру, с начала нынешнего года участки в пределах 50 км от Киева подорожали в полтора-два раза.

    Немудрено, что стремительное подорожание превратило землю в весьма прибыльный объект для инвестиций. Но даже если человек купил участок только в целях инвестиций, ему все равно придется платить. земельный налог. Т.к. по закону использование земли в Украине является платным. Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы, которая определяется в зависимости от денежной оценки земель.

    Налог на землю относится к общегосударственным налогам. Плательщиками земельного налога являются собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, кроме арендаторов и инвесторов - участников соглашения о распределении продукции.

    За земельные участки, предоставленные в пользование в связи с заключением соглашения о распределении продукции, взимание земельного налога заменяется распределением произведенной продукции между государством и инвестором на условиях, определенных в соглашении.

    За земельные участки, предоставленные в аренду, взимается арендная плата. Плательщиками арендной платы в соответствии с Законом Украины "Об аренде земли" являются арендаторы. Арендная плата за землю рассчитывается на основании договора об аренде земли, а обязанность ее уплаты возникает вследствие заключения данного договора (подробнее см. тему Аренда земли ).

    Таким образом, владельцы земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи уплачивают земельный налог. а арендаторы - арендную плату.

    С 31 марта 2005 года в перечень общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей) была добавлена арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности, т.е. такая арендная плата является налогом на землю. а арендаторы таких земель уплачивают арендную плату в соответствующий бюджет.

    Плательщики единого налога не являются плательщиками налога на землю. Однако постановлением КМУ от 16.03.2000 г. № 507 уточнено, что плательщики единого налога освобождаются от налога за землю только за земельные участки, используемые ими при осуществлении предпринимательской деятельности.

    Физические лица, которые не получают доход от земельного участка, но имеют в собственности земельный участок, являются плательщиками налога на землю и должны уплачивать земельный налог на общих основаниях.

    Следует также обратить внимание на ситуацию, когда субъект хозяйствования арендует помещение в многоэтажном жилом доме. Арендаторы помещений не могут быть самостоятельными землепользователями, а значит и не могут самостоятельно уплачивать земельный налог, поскольку для них отсутствует объект налогообложения.

    Собственники земли и землепользователи в соответствии со ст. 15 Закона о плате за землю уплачивают земельный налог, а также арендную плату за земельные участки государственной и коммунальной собственности со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком. Право на аренду земельного участка возникает после заключения договора аренды и его государственной регистрации.

    С одной стороны, из указанного можно сделать вывод о том, что пока государственный акт не выдан, земельный налог уплачивать не нужно (такой позиции придерживается и Госкомзем). Но, с другой стороны, на уплате земельного налога будет настаивать налоговый орган, аргументируя свою позицию тем, что использование земли в Украине является платным.

    Судебная практика по этому вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков. Например, ВХСУ в одном из постановлений указал, что земельный налог уплачивается только владельцами или землепользователями земельных участков, получившими земельный участок в собственность или в пользование, что подтверждается соответствующим государственным актом и при условии внесения соответствующих данных в земельный кадастр, которые являются основанием для исчисления налога на землю .

    До оформления государственного акта на земельный участок или договора аренды с одновременным расторжением старого договора предыдущий владелец (арендатор) уплачивает земельный налог (арендную плату), если иное не обусловлено в договоре купли-продажи имущества или земельного участка.

    При этом при прекращении права собственности или права пользования земельным участком налог на землю уплачивается за фактический период пребывания земли в собственности или в пользовании в текущем году (ст. 15 Закона о плате за землю). Об этом указано и в письме Госкомзема от 02.08.2004 г. № 14-22-6/6835, в котором рассматривается вопрос уплаты земельного налога в случае реорганизации предприятия.

    Земельный налог: объект налогообложения

    Согласно ст. 5 Закона о плате за землю объектом платы за землю является земельный участок, а также земельная доля (пай), находящийся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды.

    Согласно ч. 5 ст. 14 Закона о плате за землю, за земельный участок, на котором расположено строение, находящееся в совместной собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из них пропорционально их доле в собственности на строение. То есть если, например, предприятие владеет землей и зданием, один этаж которого продан, то в этом случае земельный налог начисляется каждому из собственников пропорционально их доли собственности на здание.

    Земельный налог: порядок исчисления налога на землю

    Порядок налогообложения плательщиков налога на землю осуществляется в соответствии с Законом о плате за землю, который определяет различные механизмы взимания земельного налога в зависимости от того, установлена или нет денежная оценка земли, где расположен земельный участок: в населенном пункте или за его пределами, а также ставки земельного налога отдельно для разных категорий земель, определенных Земельным кодексом Украины .

    Согласно Земельному кодексу все земли Украины по основному целевому назначению делятся на девять категорий, каждая из которых имеет особый правовой режим Важным является то, что ЗКУ не разделяет земли по признаку: кому предоставлен земельный участок и где он расположен - в населенном пункте или за его пределами. Именно в отношении этих вопросов нормы Закона о плате за землю не соответствуют нормам ЗКУ, поэтому их необходимо рассмотреть подробнее.

    В соответствии со ст. 8 Закона о плате за землю налог на земли. предоставленные для предприятий промышленности, транспорта, связи и другого назначения (за пределами населенных пунктов), взимается из расчета 5 % от денежной оценки единицы площади пашни по области. В то же время согласно ст. 11 данного закона земельный налог за участки. предоставленные на землях водного фонда, за исключением земельных участков, указанных в ч. 2 ст. 6 закона, взимается в размере 0,3 % от денежной оценки единицы площади пашни по области.

    Как указывает ГНАУ, ставка земельного налога для земель водного фонда, предоставленных за пределами населенных пунктов предприятиям промышленности, транспорта, связи и другого назначения для производства рыбной продукции, составляет 0,3 % .

    Таким образом, по мнению ГНАУ, земли водного фонда за пределами населенных пунктов должны облагаться налогом на землю по ставке 0,3 %, установленной ст. 11 Закона о плате за землю для земель водного фонда, независимо от того, какому предприятию они предоставлены.

    Вместе с тем в письме от 25.04.2007 г. № 2035/О/17-0315 ГНАУ было высказано другое мнение. Поскольку земельные участки под хозяйственными зданиями и сооружениями, которые расположены за пределами населенных пунктов, относятся к несельскохозяйственным угодьям, то ставка земельного налога устанавливается в соответствии со ст. 8 Закона о плате за землю.

    Статьей 63 Закона о госбюджете 2009 год предусмотрено, что по сельскохозяйственным угодьям и землям населенных пунктов, денежная оценка которых проведена и уточнена по состоянию на 1 января 2009 года, применяются ставки земельного налога, установленные ст. 6 и ч. 1 ст. 7 Закона о плате за землю. Таким образом, ставка налога на землю в пределах населенных пунктов составляет 1 % от оценочной стоимости земельных участков, а для сельскохозяйственных угодий - земельный налог 0,1 % для земель занятых пашней, сенокосом, пастбищами и 0,03 % - многолетними насаждениями.

    В случае покупки земельного участка на основании гражданско-правового договора размер земельного налога рассчитывается от суммы, равной денежной оценке земли, но в любом случае сумма, от которой рассчитывается размер земельного налога, не может быть менее цены земельного участка, указанной в договоре. При этом, по мнению ГНАУ и Минфина, такой порядок определения суммы земельного налога распространяется на всех субъектов, независимо от времени приобретения земельных участков по гражданско-правовым соглашениям.

    Земельный налог: льготы при уплате налога на землю

    Законодательство предоставляет людям ряд льгот по уплате земельного налога. В частности, от налога на землю освобождаются:

  • инвалиды I и II групп,
  • граждане, воспитывающие троих и более детей,
  • граждане, у кого члены семьи проходят срочную воинскую службу,
  • пенсионеры,
  • ветераны войны,
  • лица, пострадавшие от аварии на Чернобыльской АЭС.
  • Им полагаются льготы на земельные участки в пределах норм, установленных Земельным кодексом Украины:

  • для ведения личного крестьянского хозяйства - не более 2 гектаров,
  • для садоводства - не более 12 соток,
  • для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок) в селах - не более 25 соток, в поселках - не более 15 соток, в городах – не более 10 соток,
  • для индивидуального дачного строительства - не более 10 соток,
  • для строительства индивидуальных гаражей - не более сотки.
  • Земельный налог: сроки уплаты налога на землю

    Земельный налог уплачивают владельцы земельных участков, земельных долей (паев) и постоянные землепользователи на основании представленной ими отчетности по налогу на землю в налоговые органы, при этом обязанность уплаты земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности.

    Согласно ст. 17 Закона о плате за землю налоговое обязательство по земельному налогу, а также по арендной плате за земли государственной и коммунальной собственности, определенное в налоговой декларации на текущий год, уплачивается равными частями собственниками и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за базовый налоговый (отчетный) период, который равен календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

    Гражданами земельный налог. а также арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности уплачивается равными частями до 15 августа и 15 ноября.

    Излишне уплаченные суммы налога на землю подлежат возврату плательщику по его письменному заявлению или по его желанию зачисляются в уплату земельного налога за следующий год.

    В случае прекращения права собственности или права пользования земельным участком земельный налог уплачивается за фактический период пребывания земли в собственности или пользовании в текущем году.

    Если участком владеют несколько человек, тогда земельный налог платит каждый собственник отдельно пропорционально своей доле.

    И напоследок отметим, что за несвоевременную уплату земельного налога на сумму долга начисляется пеня из расчета 120% годовой учетной ставки Национального банка (на день появления налогового долга или на день его погашения) за каждый календарный день просрочки. В 2007 году учетная ставка НБУ составляет 8%, 120% учетной ставки соответственно - 9,6%. Таким образом, за каждый день просрочки человеку придется уплатить пеню за земельный налог в размере 0,03% долга.

    При этом Закон предусматривает ряд повышений ставки налога на землю. На земельные участки, отнесенные к курортным зонам, ставка налога на землю увеличивается:

  • на южном побережье Крыма - в 3 раза,
  • на юго-восточном побережье Крыма - в 2,5 раза,
  • в горных и предгорных районах Закарпатской, Львовской, Ивано-Франковской и Черновицкой областей (кроме населенных пунктов, отнесенных законодательством к категории горных) – в 2,3 раза,
  • на западном побережье Крыма - в 2,2 раза,
  • на Черноморском побережье Николаевской, Одесской и Херсонской областей - в 2 раза,
  • на побережье Азовского моря и в других курортных районах - в 1,5 раза.
  • Для создания данной статьи использованы материалы из следующих источников:

  • Электронный журнал "Аверс-Бухгалтерия"
  • Агентство недвижимости "Жилком"
  • Земельный кодекс Украины
  • Закон Украины "О плате за землю"
  • Закон Украины "Об аренде земли"
  • Порядок представления налогового расчета земельного налога, утвержденный приказом ГНАУ от 26.10.2001 г. № 434
  • Администрация портала надеется, что информация о земельном налоге будет полезна для Вас. Если Вы заметили какие-то неточности или хотите что-либо добавить на тему налога на землю пишите на - мы с удовольствием добавим Ваши поправки и дополнения на наш сайт.

    Перепечатка статьи - только с письменного разрешения редакции и с обязательной ссылкой на meget.kiev.ua

    Источники:
    mosadvokat.org, www.builderclub.com, www.buhoblik.org.ua, meget.kiev.ua

    Следующие статьи:


    Как составляется договор

    Вы знаете что должно быть в договоре, узнайте как правильно все это изложить. Подробнее...