Бухгалтерские проводки на УСН: дебет и кредит
Как делать бухгалтерские проводки на УСН: что означают дебет и кредит, какие счета брать по плану счетов, как вести учёт при НДС и что покажут баланс с УСН.
Содержание
1. Что такое дебет и кредит простыми словами?2. Какие счета чаще всего используют на УСН?3. Какие проводки делают при закупке и продаже?4. Как отражать продажу при НДС упрощенца?5. Как вести учёт основных средств и зарплаты?6. Пример: ООО «Ромашка» на УСН с НДС по ставке 5%7. Что пишут в учётной политике упрощенца?8. Как ведётся книга учёта доходов и расходов?9. Как вести раздельный учёт, если два режима?10. Украинский тест из прежней версии статьи (в России не применяется)11. Частые вопросы12. Источники:Бухгалтерские проводки на УСН — это записи вида «дебет одного счёта, кредит другого», которые показывают движение средств и документов. Счета берутся из Плана счетов бухгалтерского учёта, утверждённого Минфином. Упрощённый налоговый режим не отменяет бухгалтерский учёт: он меняет только его глубину и набор отчётных форм.
Юрисдикция: Россия. Нормы проверены 9 октября 2026 года.
Что такое дебет и кредит простыми словами?
Дебет — это приход на счёт, кредит — расход. Каждый счёт в Плане счетов бухгалтерского учёта (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) устроен как две полки: дебетовая и кредитовая. Счёт 51 «Расчётные счёта» пополняют по дебету и уменьшают по кредиту. Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», наоборот, увеличивается по кредиту, когда вы получили товар без оплаты.
Проводка всегда читается слева направо: «дебет — что увеличиваем, кредит — откуда уменьшаем». Ни одна проводка не бывает односторонней: если деньги или документ ушли из одного места, они пришли в другое.
Смысл учёта — связать каждую операцию с документами. Каждой проводке соответствует первичный документ: накладная, акт, платёжное поручение, счёт-фактура. Без документа запись не проходит проверку, а её отсутствие налоговая считает грубым нарушением правил учёта.
Какие счета чаще всего используют на УСН?
| Счёт | Что означает |
|---|---|
| 10 | Материалы и сырьё |
| 41 | Товары для перепродажи |
| 44 | Расходы на продажу |
| 50, 51 | Касса и расчётные счета |
| 60 | Расчёты с поставщиками и подрядчиками |
| 62 | Расчёты с покупателями и заказчиками |
| 66 | Краткосрочные займы |
| 68 | Налоги и сборы, в том числе налог при УСН |
| 69 | Расчёты по страховым взносам и социальному обеспечению |
| 70 | Расчёты с персоналом |
| 90 | Продажи: выручка, себестоимость, НДС, результат |
| 99 | Прибыли и убытки |
Организация не может закрыть счёт или убрать его из плана: рабочий план счетов должен содержать все счета Плана счетов, которые нужны для ведения синтетического и аналитического учёта.
Какие проводки делают при закупке и продаже?
Это самый частый блок операций у торговой компании. Ниже — базовые записи без налога на добавленную стоимость.
| Событие | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Купили товар у поставщика | 41 | 60 |
| Оплатили поставщику | 60 | 51 |
| Отгрузили товар покупателю | 62 | 90.01 |
| Списали себестоимость товара | 90.02 | 41 |
| Закрыли месяц, зафиксировали прибыль | 90.09 | 99 |
| Получили аванс от покупателя | 51 | 62 |
Если по итогу месяца вместо прибыли получен убыток, проводка зеркальная: дебет 99, кредит 90.09.
Как отражать продажу при НДС упрощенца?
С 2026 года налог на добавленную стоимость платят почти все, кто применяет УСН. Организация и ИП, у которых доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, признаются плательщиками НДС с 1 января 2026 года. Те, кто не превысил порог, от НДС освобождены автоматически, никаких заявлений писать не нужно.
Дальше два пути. Можно применять общеустановленные ставки — 22%, 10% или 0%. Тогда плательщик получает право на вычеты по главе 21 НК РФ. А можно выбрать специальную ставку: 5% при доходах от 20 млн до 272,5 млн руб. и 7% — от 272,5 млн до 490,5 млн руб. Вычетов входящего НДС на специальных ставках нет.
| Условия | Начисление НДС при продаже | Вычет входящего НДС |
|---|---|---|
| Освобождён от НДС (доход до 20 млн) | Проводки нет | Нет |
| Общеустановленная ставка 22% | Дебет 90.03, кредит 68.02 | Дебет 68.02, кредит 19 |
| Специальная ставка 5% или 7% | Дебет 90.03, кредит 68.02 | Нет |
| Импорт товара | Дебет 19, кредит 66 | Дебет 68.02, кредит 19 |
Отдельно важно: с 2025 года НДС, предъявленный покупателю, не увеличивает доходы по УСН, и НДС, перечисленный в бюджет, не уменьшает базу по УСН. Минфин разъяснил это в письме от 29.07.2025 № 03-11-06/2/73714. НДС проходит «транзитом».
Как вести учёт основных средств и зарплаты?
| Событие | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Приобрели оборудование за счёт своих средств | 08 | 60 |
| Ввели объект в эксплуатацию | 01 | 08 |
| Начислили амортизацию за месяц | 26 (44) | 02 |
| Приобрели нематериальный актив | 04 | 60 |
| Начислили амортизацию нематериального актива | 26 (44) | 05 |
| Начислили зарплату сотрудникам | 20 (26, 44, 23) | 70 |
| Удержали НДФЛ из зарплаты | 70 | 68.01 |
| Начислили страховые взносы | 20 (26, 44, 23) | 69 |
Активы принимаются к учёту по первоначальной стоимости, а расходы по их использованию попадают в периодические расходы через амортизацию. Продажа основного средства оформляется через счёт 91 «Прочие доходы и расходы»: в доход идёт выручка за вычетом НДС, в расход — остаточная стоимость по счёту 01 с уменьшением накопленной амортизации по счёту 02.
Пример: ООО «Ромашка» на УСН с НДС по ставке 5%
Условная фирма закупила товар на 120 000 руб., продала его за 240 000 руб. без НДС. Доход за год составил 24 млн рублей, поэтому компания платит НДС по специальной ставке 5%.
| Шаг | Операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Отражена выручка без НДС | 62 | 90.01 | 240 000 |
| 2 | Начислен НДС по ставке 5 % | 90.03 | 68.02 | 12 000 |
| 3 | Списана себестоимость товара | 90.02 | 41 | 120 000 |
| 4 | Закрыт месяц, зафиксирована прибыль | 90.09 | 99 | 132 000 |
| 5 | Покупатель оплатил счёт | 51 | 62 | 252 000 |
Прибыль от продажи — 240 000 − 120 000 = 120 000 руб. НДС 12 000 руб. в выручку не входит и в расходы по УСН не попадает. Если бы фирма применяла ставку 22 %, шаг 2 выглядел бы так же, но шаг 2 появился бы ещё вычет входящего НДС, который эта компания получить не может.
Что пишут в учётной политике упрощенца?
Упрощённый налоговый режим не отменяет обязанности утвердить учётную политику для целей бухгалтерского учёта. Форма документа — приказ руководителя, а тему и структуру разбора мы подробно разбирали в статье про учётную политику организации.
Для налогового учёта Налоговый кодекс не обязывает составлять отдельный документ. Но если компания выбрала объект «доходы минус расходы», выбор надо закрепить: от него зависит, какие расходы уменьшают базу.
| Что закрепить | Варианты |
|---|---|
| Объект налогообложения | «Доходы» (ставка 6 %) или «доходы минус расходы» (ставка 15 %) |
| Метод оценки материальных расходов | По стоимости единицы запасов, по средней стоимости или по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) |
| Способ учёта НДС | Общеустановленные ставки или специальная ставка 5 % либо 7 % |
| Порядок ведения КУДиР | На бумажных носителях или в электронном виде |
С 1 января 2026 года перечень расходов при объекте «доходы минус расходы» стал открытым: в пункт 1 статьи 346.16 НК РФ добавлен подпункт 45, разрешающий учитывать иные расходы, определяемые по правилам главлы 25 НК РФ. Это правила налога на прибыль: расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтверждёнными и направленными на получение дохода. Но запреты статьи 270 НК РФ никуда не делись.
Как ведётся книга учёта доходов и расходов?
Налоговый учёт при УСН ведётся в книге учёта доходов и расходов — это требование статьи 346.24 НК РФ. Без книги не обойтись ни одной компании на упрощенке, независимо от объекта налогообложения.
Форму и порядок её заполнения устанавливает приказ ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@, заменивший прежние приказы Минфина. Книгу можно вести на бумаге и в электронном виде. Электронный вариант по итогам года распечатывают, прошивают, нумеруют и заверяют подписью руководителя. На каждый год открывают новую книгу.
| Что должно быть в книге | Зачем |
|---|---|
| Доходы с расшифровкой по видам | Расчёт налоговой базы и проверка лимитов УСН |
| Расходы при объекте «доходы минус расходы» | Уменьшение базы на подтверждённые затраты |
| Суммы страховых взносов и пособий | Уменьшение налога при объекте «доходы» |
| Номер и дата первичного документа | Связь с учётом и защита при проверке |
Как вести раздельный учёт, если два режима?
Совмещать УСН с патентной системой налогообложения закон разрешает, а значит, операции придётся разделять. Единая вменённая система налогообложения с 1 января 2023 года в России не действует, поэтому разделять доходы и расходы по ЕНВД больше не нужно.
| Вид деятельности | Режим | Как отражать в учёте |
|---|---|---|
| Оптовая торговля | УСН | Счёт 41, субсчёт «УСН»; счёт 90, субсчёт «УСН» |
| Розничная торговля по патентам | ПСН | Счёт 41, субсчёт «ПСН»; счёт 90, субсчёт «ПСН» |
| Общехозяйственные расходы | Оба режима | Счёт 44, субсчёт «Общехозяйственные операции» |
Принцип простой: доход, относящийся к патентной деятельности, не должен попадать в базу по УСН. Если в книге учета доходов и расходов по УСН нет заработанного, дохода по УСН с него налога не будет.
Украинский тест из прежней версии статьи (в России не применяется)
Ниже — дословный блок из прежней версии статьи: тест для самопроверки по налоговому законодательству Украины. Блок сохранён без изменений: мы не пересказываем и не актуализируем чужое законодательство. Для России действуют российские правила, описанные выше. Актуальность украинских норм проверяйте по официальным источникам Украины.
Сегодня мы предлагаем вам проверить ваши знания по теме “Упрощенная система налогообложения на малых предприятиях”. Выберите из предложенных вариантов правильный ответ и оцените ваши знания.
1. Какие ограничения относительно численности работающих и объема выручки от реализации установлены СПД1 - юридическим лицам для введения у них упрощенной системы налогообложения?
1. Среднеучетная численность работающих не превышает 50 лиц и объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1млн. грн;
2. Среднеучетная численность работающих не превышает 25 лиц и объем выручки от реализации продукции за год не превышает 500 тыс. грн;
3. Среднеучетная численность работающих не превышает 100 лиц и объем выручки от реализации продукции за год не превышал 1,5 млн. грн.
2. Должны ли плательщики единого налога уплачивать страховые взносы, начисляемые на фонд оплаты труда наемных работников, на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания:
1. Да, должны на общих основаниях;
2. Нет, не должны;
3. Должны, но по уменьшенной ставке.
3. Должны ли уплачивать СПД 1 - юридические лица “единщики” налог на добавленную стоимость?
1. Нет, не должны;
2. Платят не зависимо от выбранной ставки единого налога;
3. Платят только при избрании ставки единого налога в размере 6%.
1 Субъект предпринимательской деятельности.
4. В зависимости от какого показателя из приведенных ниже СПД - физическим лицам, избравших упрощенную систему налогообложения предоставляются пособия по временной нетрудоспособности?
1. Размер единого налога за расчетный период, который уплачивает лицо без учета увеличения ставки единого налога за каждого наемного работника или члена семьи;
2. Среднемесячный доход лица, из которого он уплатил единый налог;
3. Среднемесячный размер единого налога, который уплачивает лицо с учетом увеличения ставки единого налога за каждого наемного работника или члена семьи.
5. Как определяется среднеучетная численность для субъектов малого предпринимательства?
1. С учетом всех его работников;
2. С учетом всех его работников за исключением тех, что работают по договорам подряда и по совместительству;
3. С учетом всех его работников за исключением работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений.
6. Как “единщики” определяют сумму выручки от реализации?
1. По факту получения на расчетный счет или в кассу (кассовый метод);
2. По первому из событий, которое произошло раньше:
или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет или в кассу плательщика единого налога;
или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (услуг) плательщиком единого налога;
3. По дате отгрузки товаров, а для работ (услуг) - по дате оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (услуг) плательщиком единого налога.
7. От начисления и уплаты какого из приведенных ниже обязательных платежей не освобождаются плательщики единого налога?
1. Подоходный налог на доходы физических лиц - наемных работников, которые не являются плательщиками единого налога;
2. Коммунальный налог;
3. Взносы в Фонд Украины по социальной защите инвалидов.
8. Какие субъекты малого предпринимательства не имеют права на применение упрощенной системы налогообложения?
1. СПД, которые осуществляют внешнеэкономическую деятельность;
2. СПД - физические лица, которые осуществляют торговлю ликероводочными изделиями, табачными изделиями, горюче-смазочными материалами;
3. СПД, относительно должностных лиц которой выдвинуты обвинения об уклонении от налогообложения.
9. С какой даты новосозданные СПД считаются плательщиками единого налога?
1. С даты, указанной в платежном поручении о первой уплате единого налога;
2. С даты предоставления заявления в налоговую инспекцию на право применения упрощенной системы налогообложения;
3. С начала квартала, в котором проведена их государственная регистрация, если в том же самом квартале представлено заявление в ГНИ на право применения упрощенной системы налогообложение.
10. Что должен сделать “единщик” при превышении максимальной среднеучетной численности работников или в случае превышения максимального объема выручки от реализации, установленных при упрощенной системой налогообложения?
1. Перечислить в бюджет всю сумму превышения максимального объема выручки в 10-дневный срок;
2. Перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности, начиная со следующего отчетного периода (квартала);
3. Уплатить штраф в размере 100 необлагаемых минимумов.
11. Может ли юридическое лицо при переходе на упрощенную систему налогообложения выбрать ставку единого налога 6% и не платить НДС?
1. Может, если такой плательщик единого налога осуществляет исключительно операции по продаже товаров (работ, услуг), которые не является объектом налогообложения согласно закону Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР;
2. Нет, не может;
3. Существует в случае получения специального разрешения.
12. Что должен сделать со свидетельством об уплате единого налога СПД - физическое лицо по окончании срока его действия?
1. Возвратить его в 5-дневной срок в ГНИ, которая его выдала;
2. Сохранять у себя на протяжении 5 лет;
3. Сдать его в государственный архив в 10-дневной срок.
13. Какая продолжительность отчетного периода установленная для “единщика” - физического лица?
1. Месяц;
2. Квартал;
3. Год.
14. Что указывается в графе 6 “Общая сумма выручки и внереализационных доходов” Книги учета доходов и затрат субъекта малого предпринимательства - юридического лица - “единщика”?
1. Поступления, полученные на банковский счет и в кассу от продажи товаров (работ, услуг), имущества, включая основные фонды, внереализационные доходы и выручка от другой реализации;
2. Результат по бартерным операциям;
3. Разницу между ценой продажи и приобретения основных фондов.
15. Что должен иметь при себе плательщик единого налога - юридическое лицо при предоставлении отчетности в ГНИ?
1. Книгу учета доходов и затрат субъекта малого предпринимательства;
2. Платежное поручение об уплате единого налога с отметкой банка, свидетельство о праве уплаты единого налога и отчетность, которая подается;
3. Ничего, кроме самой отчетности, если инспектор ГНИ уже запомнил его лицо.
16. Может ли Свидетельство о праве уплаты единого налога, выданное юридическому лицу, быть передано другим юридическим лицам:
1. Да, может, если это юридическое лицо является правопреемником плательщика единого налога, которому раньше было выданное Свидетельство;
2. Да, может, по договоренности, если это юридическое лицо соответствует требованиям Указа Президента Украины от 03.07.1998 г. № 727/98;
3. Нет, не может.
17. В корреспонденции с дебетом какого счета субъекты малого бизнеса ежемесячно списывают всю сумму затрат, связанных с выполнением работ и предоставлением услуг, со счета 23 “Производство”?
1. 79 “Финансовые результаты”;
2. 903 “Себестоимость реализованных робот и услуг”;
3. 84 “Другие операционные затраты”.
18. Кем определяется необходимость в ведении плательщиком единого налога - юридическим лицом учета затрат по статьям калькуляции и затратам обращения, видам продукции (работ, услуг), по производственным подразделениям?
1. Кабинетом министров Украины;
2. Министерством финансов Украины;
3. Исключительно субъектом малого бизнеса.
19. Какой порядок отказа от упрощенной системы налогообложения установлен законодательно?
1. Нужно подать заявление в ГНИ за 15 дней до окончания предшествующего отчетного периода (квартала), после которого “единщик” не желает находиться на упрощенной системе;
2. Нужно подать заявление в ГНИ за 15 дней до окончания текущего отчетного периода (квартала), после которого “единщик” желает не находиться на упрощенной системе;
3. Нужно уплатить за период действия свидетельства о праве уплаты единого налога все налоги и сборы, от уплаты которых был освобожден субъект малого предпринимательства ранее на основании уплаты им единого налога.
20. Включаются ли в совокупный налогооблагаемый доход “единщика” - физлица по итогам отчетного года доходы, полученные им от предпринимательской деятельности, которая облагается единым налогом?
1. Да, включаются. Такое физическое лицо должно подать годовую декларацию о своих доходах в ГНИ;
2. Да, включаются, но годовая декларация не подается, так как на протяжении года подавалась отчетность по единому налогу;
3. Нет, не включаются.
21. Возможен ли переход на упрощенную систему налогообложения, потом отказ от нее, а потом снова возвращение на протяжении года?
1. Да возможен, если в каждом случае заявление о применении упрощенной системы подано в ГНИ не позднее чем за 15 дней до начала следующего периода (квартала) при условии уплаты всех обязательных платежей за предшествующий период;
2. Да возможен, если в каждом случае предоставлено письменное объяснение в срок 30 дней до начала следующего периода (квартала) при условии уплаты всех обязательных платежей за предшествующий период;
3. Нет, не возможен.
22. Что считается выручкой от реализации в случае осуществления операции по продаже основных фондов субъектом предпринимательской деятельности - плательщиком единого налога?
1. Остаточная стоимость;
2. Разность между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи;
3. Продажная стоимость.
23. Какой способ расчетов за отгруженную продукцию не имеют права применять субъекты предпринимательской деятельности - юридические лица, которые перешли на упрощенную систему налогообложения единым налогом?
1. Наличный расчет;
2. Безналичный расчет;
3. Бартерный расчет.
24. Чем из нижеследующего не имеет права торговать частный предприниматель - плательщик единого налога?
Частые вопросы
В: Обязательно ли вести бухгалтерский учёт на УСН? От: Да. Федеральный закон № 402-ФЗ требует от всех организаций вести учёт и составлять отчётность независимо от системы налогообложения. Упрощённые способы ведения учёта и упрощённая отчётность — это послабление, а не отмена. Освобождены от учёта индивидуальные предприниматели, которые ведут налоговый учёт доходов или доходов и расходов.
В: С какого момента упрощенец платит НДС? От: С 1 января года, следующего за годом, в котором доход превысил 20 млн рублей. Если порог превышен в течение текущего года, НДС платят с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения.
В: Можно ли вычесть входящий НДС при ставке 5 %? От: Нет. Вычеты предусмотрены только при общеустановленных ставках 22 %, 10 % или 0 %. НДС, уплаченный поставщикам, на специальных ставках включают в расходы при объекте «доходы минус расходы», но не возвращают из бюджета.
В: Нужно ли сдавать бухгалтерскую отчётность по УСН? От: Да, годовой баланс и отчёт о финансовых результатах входят в состав бухгалтерской отчётности организации. Срок — не позднее трёх месяцев после конца года, форма — только электронная.
В: Что будет, если не вести книгу учёта доходов и расходов? От: Это грубое нарушение правил учёта. По статье 120 НК РФ за него предусмотрен штраф от 10 000 рублей, а если нарушение повлекло занижение налоговой базы — 20 % неуплаченной суммы, но не менее 40 000 рублей.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ, часть вторая, глава 26.2 «Упрощённая система налогообложения» (статьи 346.12, 346.16, 346.18, 346.20, 346.24): https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/
- ФНС России о методических рекомендациях по НДС для плательщиков УСН с 2026 года: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/16594137/
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» — официальный интернет-портал правовой информации: https://publication.pravo.gov.ru (актуальная редакция — https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103226/)