Собравшись составлять сложный документ, нужно расслабившись разбить содержание на 3 разделов. Последние не обязательно должны быть расположены в таком же порядке. Перед всем нужно сформулировать к чему именно вы требуете в конце концов, справивишись, поищите мотивы. Таковыми могут оказаться писаные порядки, местные обычаи, решения судов. Введение критично важная часть, который производит отпечаток. Кроме того стремитесь понять какому решающему лицу должен быть адресован готовящийся претензионный документ и кто конкретно обязан будет его читать.
Естественно, регистрация любой фирмы предполагает неизбежные расходы. С данным фактом очень сложно поспорить. Но, несмотря на это, количество и значительность будет зависеть только от лица, регистрирующего свою фирму.
Чаще всего, регистрация фирмы с обращением в юридическую компанию может обойтись гораздо дешевле, нежели регистрация, проводящаяся самостоятельно. Обращаясь к услугам юридической компании, человек, занимающийся открытием собственной фирмы, четко знает, сколько и за что он заплатит. Благодаря этому намного проще рассчитать расходы на регистрацию фирмы. А во время самостоятельной регистрации фирмы нередко возникает множество непредвиденных расходов.
Есть смысл подробно оговорить обязательные расходы на регистрацию фирмы. Вне зависимости от того, самостоятельно или при помощи специалистов осуществляется регистрация фирмы, человека, регистрирующего новое предприятие, ожидает целый ряд неизбежных, обязательных расходов. В первую очередь, регистрация фирмы не обойдется без оплаты соответствующей государственной пошлины. На сегодняшний день, размер госпошлины, уплачиваемой за регистрацию обществ с ограниченной ответственностью и предприятий других организационно-правовых форм, составляет 2000 рублей. Второй аспект – регистрация фирмы требует создание и заверение копий всех учредительных документов предприятия. Стоимость одной копии составит около 400 рублей, а оплата услуг современного нотариуса составит примерно 700 рублей. Затраты на открытие банковского счета составят отдельную статью расходов.
Данные расходы невозможно избежать, потому что открытие расчетного счета в банке обязательно при проведении процедуры регистрации новой фирмы. Количество затрат на открытие банковского счета напрямую зависит от выбранного банка. Данная сумма складывается из размера комиссии за открытие счета в банке, оплаты заверения у нотариуса копий документов, которые необходимы для открытия счета, а также нужно оплатить заверение карточки образцами подписей.
В общем и целом, на этом все расходы на регистрацию фирмы заканчиваются. Но существует ряд непредвиденных расходов, которые могут возникнуть при самостоятельном выполнении процедуры регистрации фирмы. Если говорить конкретнее, результатом неверно составленных документов нередко становится необходимость повторной оплаты государственной пошлины и заверки копий учредительных документов. Все дело в том, что в случае, когда регистрационный орган сумеет обнаружить малейшую ошибку в учредительной документации, они могут отказать в регистрации фирмы, и притом не возвратить поданные документы. Конечно же, собирать все необходимые документы и оплачивать их заверение приходится заново. Причем оплачивать государственную пошлину придется до тех пор, пока МИФНС не примет и не подтвердит правильность документов.
Немаловажен тот факт, что размер затрат на регистрацию фирмы будет зависеть от способа самой регистрации. Кстати, многие знающие, опытные люди рекомендуют сразу обращаться к юридическим компаниям, потому что не всегда получается правильно составить все необходимые документы.
Опубликовано в Бухгалтерии N14 (897) от 5 АПРЕЛЯ 2010 года
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: РАСХОДЫ НА РЕГИСТРАЦИЮ ПРЕДПРИЯТИЯ
При регистрации предприятия были произведены платежи наличностью. Относятся ли эти расходы к составу валовых расходов?
Расходы, осуществленные в связи с регистрацией предприятия, могут включаться в состав валовых расходов предприятия в соответствии с пп.5.2.1 ст.5 Закона о прибыли 1. согласно которому в состав валовых расходов включаются «суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства».
Вместе с тем плата за государственную регистрацию предприятия, а также за лицензии и разрешения, предусмотренные законодательством для осуществления определенной хозяйственной деятельности, включается в состав валовых расходов предприятия в соответствии с пп.5.4.7 ст.5 указанного Закона. Согласно данному подпункту в состав валовых расходов включаются любые расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами для ведения хозяйственной деятельности, включая плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации, в частности, в органах местного самоуправления, их исполнительных органах, кроме расходов на приобретение торговых патентов, установленных Законом Украины от 23.03.96 г. № 98/96-ВР «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности».
Обращаем внимание на то, что для оформления расходов на регистрацию предприятия, которые подлежат возмещению физическому лицу, составляется Отчет об использовании денежных средств, предоставленных на командировку или под отчет, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 19.09.2003 г. № 440, зарегистрированным в Минюсте Украины 09.10.2003 г. под № 915/8236, к которому прилагаются чеки, квитанции и другие документы, подтверждающие осуществление расходов, связанных с регистрацией предприятия.
Следует также отметить, что в соответствии с пп.5.3.9 ст.5 Закона о прибыли не включаются в состав валовых расходов любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.
1 Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР) (прим. ред.).
Расходы на регистрацию фирмы
Естественно, регистрация любой фирмы предполагает неизбежные расходы. С данным фактом очень сложно поспорить. Но, несмотря на это, количество и значительность будет зависеть только от лица, регистрирующего свою фирму.
Чаще всего, регистрация фирмы с обращением в юридическую компанию может обойтись гораздо дешевле, нежели регистрация, проводящаяся самостоятельно. Обращаясь к услугам юридической компании, человек, занимающийся открытием собственной фирмы, четко знает, сколько и за что он заплатит. Благодаря этому намного проще рассчитать расходы на регистрацию фирмы. А во время самостоятельной регистрации фирмы нередко возникает множество непредвиденных расходов.
Есть смысл подробно оговорить обязательные расходы на регистрацию фирмы. Вне зависимости от того, самостоятельно или при помощи специалистов осуществляется регистрация фирмы, человека, регистрирующего новое предприятие, ожидает целый ряд неизбежных, обязательных расходов. В первую очередь, регистрация фирмы не обойдется без оплаты соответствующей государственной пошлины. На сегодняшний день, размер госпошлины, уплачиваемой за регистрацию обществ с ограниченной ответственностью и предприятий других организационно-правовых форм, составляет 2000 рублей. Второй аспект – регистрация фирмы требует создание и заверение копий всех учредительных документов предприятия. Стоимость одной копии составит около 400 рублей, а оплата услуг современного нотариуса составит примерно 700 рублей. Затраты на открытие банковского счета составят отдельную статью расходов. Данные расходы невозможно избежать, потому что открытие расчетного счета в банке обязательно при проведении процедуры регистрации новой фирмы. Количество затрат на открытие банковского счета напрямую зависит от выбранного банка. Данная сумма складывается из размера комиссии за открытие счета в банке, оплаты заверения у нотариуса копий документов, которые необходимы для открытия счета, а также нужно оплатить заверение карточки образцами подписей.
В общем и целом, на этом все расходы на регистрацию фирмы заканчиваются. Но существует ряд непредвиденных расходов, которые могут возникнуть при самостоятельном выполнении процедуры регистрации фирмы. Если говорить конкретнее, результатом неверно составленных документов нередко становится необходимость повторной оплаты государственной пошлины и заверки копий учредительных документов. Все дело в том, что в случае, когда регистрационный орган сумеет обнаружить малейшую ошибку в учредительной документации, они могут отказать в регистрации фирмы, и притом не возвратить поданные документы. Конечно же, собирать все необходимые документы и оплачивать их заверение приходится заново. Причем оплачивать государственную пошлину придется до тех пор, пока МИФНС не примет и не подтвердит правильность документов.
Немаловажен тот факт, что размер затрат на регистрацию фирмы будет зависеть от способа самой регистрации. Кстати, многие знающие, опытные люди рекомендуют сразу обращаться к юридическим компаниям, потому что не всегда получается правильно составить все необходимые документы.
24 Доходы и расходы инвестиционных проектов
Для принятия решения по инвестиционному проекту все расходы, связанные с его осуществлением, необходимо распределить на инвестиционные и производственные
Общая сумма затрат на осуществление проекта включает:
- затраты на формирование основного капитала содержат начальные и текущие инвестиции Они оцениваются посредством составления смет расходов (локальных, объектных и сводных сметных расчетов ва артости строительства (см. подраздел 26))));
- затраты на формирование оборотного капитала;
- производственные затраты
Все инвестиционные потребности предприятия можно подразделить на три группы:
- прямые инвестиции - непосредственно необходимы для реализации инвестиционного проекта (инвестиции в основные средства (материальные и нематериальные активы) и оборотные средства);
- сопутствующие инвестиции - вложения в объекты, непосредственно технологически не связанные с обеспечением нормальной эксплуатации (подъездные пути, линии электропередачи, канализация и т.п.), и вложения неоправданно иробничого характера, например, инвестиции в охрану окружающей среды, социальную инфраструктуры.
- инвестирование выполнение научно-исследовательских работ Инвестиционные затраты состоят из:
- начальных (первичных) инвестиции (Initial Investment) - предусмотренные сметой и осуществляемые до начала операционной деятельности по проекту;
- предпроизводственный расходов;
- послепроизводственной затрат - затраты на ликвидацию и демонтаж, рекультивацию
В состав начальных инвестиций относятся:
- расходы на прединвестиционные исследования, проведения исследовательских и конструкторских работ, на разработку проектных материалов и ТЭО, на рабочее проектирование и привязку проекта;
- затраты на приобретение и аренду земельных участков, включая стоимость подготовки к освоению;
- расходы на приобретение или строительство домов, зданий, сооружений и передаточных устройств;
- расходы на приобретение и доставку машин, оборудования, инструмента и инвентаря, в том числе импортных;
- затраты на приемо-сдаточные испытания:
- затраты на пусконаладочные работы, комплексное освоение проектных мощностей и достижения проектных технико-экономических показателей;
- затраты на приобретение патентов, лицензий, ноу-хау, технологий и других амортизационных нематериальных активов;
- расходы на подготовку кадров для объектов, вводимых в действие;
- единовременные выплаты, в частности гарантирующим и страховым организациям;
- расходы на создание оборотного капитала, необходимого для начала операционной деятельности (создание производственных запасов, предоплата сырья, материалов и комплектующих изделий, которые должны быть поста авлени в начале операционной деятельности)
- налоговые платежи (земельный, коммунальный и другие), осуществляемые до начала операционной деятельности;
- оплата процентов по инвестиционному кредиту, предназначенном для реализации проекта, а также оплата других банковских услуг, связанных с получением этого кредита, сделанное к началу операционной деятель ьность предпроизводственной расходы включают:
- расходы, возникающие при создании и регистрации фирмы (оплата юридических услуг по составлению учредительных документов, расходы на регистрацию фирмы и оформление прав собственности на земельный участок, эмиссии ию ценных бумаг и т.п.)
- расходы на предпроизводственной маркетинговые исследования и создание сбытовой сети
- затраты на подготовительные исследования (НИОКР, разработка проектных материалов, оплата отдельных консультационных услуг), не учтены в сметной стоимости объекта;
- расходы, связанные с деятельностью персонала в период подготовки производства (оплата труда, расходы, содержание помещений, автомобилей, компьютеров и другого оборудования), не учтенные в в сметной стоимости объект.
К текущим инвестициям относят вложения осуществляются после ввода предприятия в эксплуатацию:
1) расходы на приобретение основных средств с целью расширения и модернизации производства, предусмотренных проектом, заменой их в связи с износом;
2) расходы на приобретение нематериальных активов, необходимых для продолжения, расширения или изменения характера операционной деятельности;
3) выкуп основных средств у лизингодателя по окончании срока договора лизинга;
4) прирост текущих активов в процессе операционной деятельности (данные инвестиции могут быть как положительные, так и отрицательные, поскольку при реализации проекта может происходить как рост, так и уменьшение в оборотного капитала) Планирование потребности в текущих активах осуществляется в разрезе отдельных элементов путем нормирования При этом следует учитывать, что потребность в них возрастает по мере выхода проекта на п Овну мощность, соответственно, необходимо осуществлять оценку расходов отдельно для периода пусконаладочных работ, освоения проектных мощностей и выхода производства на полную мощность это касается я и затрат на изготовление и реализацию продукцииції.
Продолжительность периода освоения проектных мощностей обычно задается по данным предприятий-аналогов;
5) расходы на предусмотренное проектом приобретения ценных бумаг
Реинвестиции, которые осуществляются за счет доходов от реализации проекта, в зависимости от их назначения относятся к соответствующему виду текущих инвестиций
При установлении размеров каждого вида инвестиционных затрат рекомендуется учитывать резерв средств на непредвиденные инвестиционные работы и затраты
В расчетах эффективности используются несколько показателей производственных (операционных) издержек:
1) затраты на производство продукции - себестоимость продукции, включая незавершенное производство или производство продукции, которая будет реализовываться в следующих периодах
2) полные операционные затраты - дополнительно включают проценты по инвестиционным кредитам;
3) чистые операционные расходы - получаются путем исключения из полных операционных расходов амортизации, процентов за кредит;
4) себестоимость реализованной продукции - используется для расчета прибыли
Основным фактором формирования выгод от реализации инвестиционного проекта являются денежные доходы, получаемые от проведения реа-лизацийних и внереализационных операций
Если производится оценка целесообразности осуществления инвестиционного проекта, то все расходы, уже сделанные до принятия решения о реализации проекта, не должны учитываться, так как их нельзя возместить и и они никоим образом не влияют на его эффективность Оценки инвестиционного проекта осуществляются на основе учета исключительно приращенных в результате проекта доходов и расходов, что обусловливает необходимость ь четкого разграничения этих показателей на основе сравнения ситуаций \"с проектом\" и \"без проекта\" С этим связано выделение так называемых безвозвратных издержкахх безповоротних витрат.
Безвозвратные издержки - это уже произведенные расходы, которые невозможно возместить принятием или непринятием данного проекта
При оценке экономической эффективности инвестиционных проектов (с позиций общества в целом) важно учитывать не только прямые денежные доходы, но и осуществлять стоимостную оценку эффектов социального, эко ологичного характера - так называемых неявных (имплицитных) выгод (расходов.
Неявные выгоды - это неполученные доходы от лучшего альтернативного использования актива, которые можно рассматривать как неявные (условные) денежные поступления, образующиеся в результате устранения или минимизации потенциальных убытков для общества Они могут быть внутренними (для непосредственных участников проекта) и внешними (для людей, которые непосредственно не задействованы в проекте, но относятся к группе, точку с ору которой учитывают в анализе) Примером внутренних неявных выгод могут быть заработки, которые отложено из-за обучение Внешние неявные выгоды более известные как социальные эффекты или эффекты третьего стр. онони.
Их учет является достаточно сложным методологическим задачей, поскольку услуги не имеют прямой денежной оценки Методика оценки неявных выгод и затрат предусматривает применение таких приемов:
1) определение цен товаров и услуг родственных рынков, на которых данные неявные выгоды и издержки имеют количественное измерение Например, для оценки неудобств, вызванных шумом и загрязнением автомагистрали и можно использовать цены на рынке жилья;
2) косвенная оценка, или оценка цен товаров гипотетического рынка, заключающаяся в опросе людей, которых касается проект, были бы они готовы заплатить (за получение выгоды или устранения расходов) или полу ржать компенсацию (за отказ от выгод или за понесенные расходы)
3) метод альтернативной стоимости, т.е. стоимости ресурса, за-деяний в проекте определенным образом, полученной по оценкам при использовании другим способом, что является лучшим из альтернативных вариантов При этом в оценках эффективности инвестиционного проекта должна быть учтена упущенная выгода от альтернативного использования активов путем включения ее в состав инвестиционных расходов соответствующего периоду.
Пример 21 Балансовая стоимость станка составляет 8000 тыс. грн предприятие получило предложение продать этот станок за 10000 тыс грн на условиях франко-вагон Стоимость демонтажа станка составляет 500 тыс грн, подготовка к отправке - 300 тыс грн, транспортировки на станцию. и загрузки - 200 тыс грн, налоги - 40% Вместе с тем есть возможность использовать этот станок в другом производственном подразделении и предприятия, требует затраты на его демонтаж - 500 тыс грн, транспортировки на самом заводе - 50 тыс. грн, повторный монтаж и наладка - 750 тыс грн Необходимо оценить проектную стоимость сентябре пол при его использовании в другом подразделении предприятияозділі підприємства?
Согласно концепции альтернативной стоимости, стоимость данного станка в другом производственном подразделении предприятия, кроме прямых затрат на осуществление данного варианта, должен включать стоимость его альтерн нативного использования в случае продажи При этом необходимо избежать двойного подсчета сумм расходов на демонтаж станка, которые предусмотрены в обоих инвестиционных альтернативах Итак, стоимость станка состояние овитимее:
Характерной особенностью проектного цикла, которая должна быть учтена в оценках доходов и расходов инвестиционного проекта, является возникновение определенных временных разрывов (лагам времени) между некоторыми взаимосвязанными и процессами Важнейшим видом таких лагов является инвестиционный лаг, то есть интервал времени между предоставлением средств для инвестирования в строительство производственных объектов и введением соответствующих производственных мощностей тей, предусмотренных проектом, в эксплуатацию Он является периодом иммобилизации (вывода) инвестиционного капитала из активного обращения, а его сокращение способствует повышению эффективности использования инвестиционных их ресурсов Главными компонентами инвестиционного лага является лаг строительства и лаг освоения производственных мощностейтей.
Лаг строительства - это период времени между средним моментом осуществления капитальных вложений и получением готовой строительной продукции, который необходим для проведения проектирования и строительства зданий и сооружений, целостных имущественных комплексов, предусмотренных проектом Он отражает средний срок отвлечения в незавершенное строительство общей суммы инвестиций и определяется по формуле:
_ 0,5-КВГ (1 71) КЕ2 0,5-КИПиА Г) 0,5-КИП-Гп
ИБ _ X КВГ \"(21)
где КБИ - размер капитальных затрат нарастающим итогом на конец каждой стадии инвестиционной фазы проекта, ден ОДН;
Т1, Тп - продолжительность первой и последней стадии в долях от общей продолжительности инвестиционной фазы, од;
i - порядковый номер стадии в процессе реализации инвестиционного проекта;
п - общее количество стадий инвестиционной фазы проекта
Лаг строительства является меньше продолжительности инвестиционной фазы проекта, поскольку:
- финансирование капитальных вложений, как правило, не происходит в один момент, а разнесены во времени, объемы использованных инвестиционных ресурсов растут постепенно;
- ввод в эксплуатацию части объектов до завершения инвестиционной фазы сопровождается ускорением высвобождения инвестиционных ресурсов за счет получения определенных доходов до окончательного завершения ния процесса строек.
По прочих неизменных условиях, чем длиннее является лаг строительства, тем больше будет объем необходимых инвестиционных затрат
Также в расчетах эффективности необходимо учитывать, что при длительных сроках хранения продукции, в условиях создания сезонных запасов готовой продукции, при коммерческом кредитовании и при п передачи продукции на реализацию торговым организациям на каждом шагу будет реализовываться продукция, частично или полностью произведенная на предыдущих этапах есть при этом будут образовываться разрывы во времени между производством продукции и поступлением выручки от ее продажи, которые называются лагами дохода, а также разрывы во времени между оплатой товаров и услуг и их потреблением в производстве, называется ются лагами издержкахт.
Лаг дохода считается положительным (отрицательным), если выручка от продажи продукции поступает после (до) ее производства В условиях инфляции при положительном лазе дохода выручка от реализации продукции время стково определяться ценами, действовавшими на предыдущих шагах расчетного периода, т.е. оценки доходов будут ниже, чем при отсутствии лага.
Лаг расходы считается положительным (отрицательным), если потребление товара или услуги в производстве осуществляется после (до) ее оплаты При положительном лазе затрат в себестоимость реализованной продукции вкл лючатиметься стоимостью потребленных при ее производстве материалов, приобретенных в предыдущих периодах, и поэтому будет ниже, чем при отсутствии лага.
При отрицательных лагах изменение выручки и себестоимости будет обратной
Необходимость учета лагов доходов и расходов предопределяет использование таких способов формирования денежных потоков инвестиционного проекта
1) расчет дохода от реализации и издержек производства на объем произведенной продукции данного периода Преимуществом этого способа является то, что расчеты эффективности проекта основываются на тех же расчетный вых таблицах, и расчеты финансовых показателей предприятия В то же время этот способ не всегда позволяет достаточно достоверно оценить потребность в финансовых ресурсах для финансирования проекта Его зам тосування может привести к значительным ошибкам в случаях, когда проект предусматривает продажу продукции в рассрочку на длительный срокін;
2) расчет дохода от реализации и издержек производства на объем реализованной продукции, за который произведена оплата в данный период При этом лага доходов не возникает, а лаги расходов измеряются разрывом во времени между средним моментом осуществления расходов и средним моментом получения доходов от реализации продукции;
3) отражение реальных доходов и расходов - является наиболее точным, но технически сложным способом
Внимание данный учебник имеет низкое качество распознавания
