Уплата налогов некоммерческими организациями

Уплата налогов некоммерческими организациями ведётся на общих основаниях: НКО признаются полноценными участниками налоговых отношений и уплачивают налоги в соответствии с Налоговым кодексом РФ. От коммерческих структур НКО отличаются целью деятельности, а не наличием льгот «по умолчанию»: освобождение от тех или иных налогов действует только для конкретных видов поступлений и доходов, прямо указанных в законе.

Какие налоги платит НКО

Даже не занимаясь предпринимательской деятельностью, некоммерческая организация обязана уплачивать ряд налогов и взносов:

Налог или платёж	Когда возникает обязанность	Ставка
Налог на прибыль организаций	есть доходы от предпринимательской деятельности или реализация имущества	25% (федеральный — 8%, региональный — 17%)
НДС	организация — плательщик НДС, есть облагаемые операции	22% (основная), 10% и 0% — по отдельным позициям
НДФЛ в качестве налогового агента	выплаты физическим лицам — зарплата, вознаграждения	прогрессивно 13%–22% (удерживается из выплаты)
Налог на имущество организаций	есть налогооблагаемое имущество (региональный налог)	до 2,2% от кадастровой или балансовой стоимости
Земельный, транспортный налоги	НКО владеет земельным участком или транспортным средством	по региональным ставкам
Страховые взносы	выплаты наёмным работникам	30% до предельной базы, 15% свыше

С 2023 года все перечисления — налоги, взносы, пени и штрафы — уплачиваются единым налоговым платежом (ЕНП), а суммы распределяются по видам на основании уведомлений, которые подаются в ИФНС (порядок работы с инспекцией).

Что не облагается налогом: целевые поступления

Ключевая особенность налогообложения НКО — ст. 251 НК РФ. Не включаются в налогооблагаемые доходы целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности:

• пожертвования граждан и организаций;
• гранты из федерального, регионального и местного бюджетов, а также гранты фондов;
• членские взносы (для организаций с членством);
• средства целевого финансирования, субсидии и бюджетные ассигнования;
• имущество, полученное некоммерческими организациями в рамках благотворительной деятельности.

Условие — целевое использование: средства расходуются по назначению, а НКО ведёт раздельный учёт. Нецелевое расходование или отражение таких доходов в обычной выручке делает их облагаемыми. Платные услуги (например, курсы или консультации) облагаются на общих основаниях: они не перечислены в ст. 251 НК РФ.

Налог на прибыль и предпринимательская деятельность

НКО на общей системе уплачивает налог на прибыль с доходов от коммерческой деятельности — реализации товаров, работ, услуг, внереализационных доходов. Ставка с 2025 года — 25% (8% зачисляется в федеральный бюджет, 17% — в региональный). Целевые поступления из ст. 251 НК РФ в базу не включаются при условии раздельного учёта. Административные расходы, не связанные с уставной деятельностью, в состав затрат принимаются в пределах, установленных главой 25 НК РФ.

НДС: вычеты и раздельный учёт

Некоммерческие организации признаются плательщиками НДС наравне с коммерческими (ст. 143 НК РФ). «Входной» НДС по товарам и услугам, приобретённым для облагаемых операций, принимается к вычету при наличии счёт-фактуры и первичных документов. По товарам, купленным для уставной (необлагаемой) деятельности, НДС включается в стоимость. Если расходы относятся и к облагаемым, и к необлагаемым операциям, налог распределяется пропорционально доле облагаемой выручки в общей выручке за квартал (ст. 170 НК РФ); методика закрепляется в учётной политике.

УСН для некоммерческих организаций

НКО вправе применять упрощённую систему налогообложения на общих условиях главы 26.2 НК РФ, в том числе автономные некоммерческие организации, оказывающие платные услуги. Уведомление о переходе на УСН подаётся не позднее 31 декабря года, предшествующего началу применения режима; вновь созданная организация — в течение 30 календарных дней с даты постановки на учёт. Объект «доходы» — 6%, «доходы минус расходы» — 15%; целевые поступления при соблюдении условий ст. 251 НК РФ в базу не включаются.

Льготы отдельным категориям НКО

Дополнительные льготы по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество и земельному налогу установлены для благотворительных и религиозных организаций, общественных объединений инвалидов, профсоюзов, адвокатских объединений, товариществ собственников жилья, общин коренных малочисленных народов России и ряда других организаций (ст. 251, 381, 395 НК РФ, ст. 149 НК РФ). Законодательство не допускает предоставления налоговых льгот в индивидуальном порядке отдельным НКО и отдельным жертвователям (п. 2 ст. 56 НК РФ). Кроме того, органы власти могут оказывать поддержку НКО в формах, предусмотренных ст. 31 Федерального закона № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», — в том числе через предоставление льгот по налогам и сборам.

Пример: НКО получила целевое пожертвование 300 000 ₽ и членские взносы 50 000 ₽ — эти суммы не облагаются налогом на прибыль при условии целевого использования. Одновременно организация оказала платные образовательные услуги на 200 000 ₽: эта выручка облагается налогом (на УСН «доходы» — 6%, то есть 12 000 ₽, на общей системе — НДС и налог на прибыль).

Частые вопросы

В: Платит ли НКО налог на прибыль, если она не занимается коммерцией?

От: Если организация получает только целевые поступления из ст. 251 НК РФ и ведёт раздельный учёт, налог на прибыль не начисляется. Доходы от предпринимательской деятельности облагаются по ставке 25%.

В: Облагаются ли пожертвования НКО налогом?

От: Нет, пожертвования, гранты, членские взносы и иные целевые поступления не включаются в налогооблагаемые доходы при условии использования по назначению и раздельного учёта.

В: Нужно ли НКО платить НДС?

От: Да, НКО — плательщик НДС наравне с коммерческими организациями. Освобождение возможно по ст. 145 НК РФ при невыполнении условий и в случаях, указанных в законе; « входной » НДС по облагаемым операциям принимается к вычету.

В: Может ли НКО работать на УСН?

От: Да, включая автономные некоммерческие организации. Уведомление о переходе подаётся не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу, для вновь созданных — в течение 30 дней после постановки на учёт.

В: Есть ли льготы по страховым взносам для НКО?

От: Для отдельных категорий — например, палат адвокатов, нотариальных палат и религиозных организаций — установлены пониженные тарифы; общая ставка для остальных — 30% до предельной базы и 15% свыше.

Источники: elib.me — учебник по налогам НКО, КонсультантПлюс — НК РФ, ФНС России — НДС

Следующие статьи:

• Основные принципы налогового законодательства
• Учет в микрофинансовых организациях
• Учетная политика при УСН в 2015 гг
• Замена свидетельства ИНН при смене фамилии