Вашему вниманию полезный пример заявления, чтобы найти время для шлифовки финальной версии документа. Официальный документ несет важные области для сведений. Чтобы вписать их в соответствии с требованиями достаточно уразуметь правила. Быстрее всего сделать это изучив шаблон, расположенный в конце. Может быть Вы увидели неправильные сведения или неточность, просим сообщить администрации о этом в форме в конце.
Важно держать в памяти, что время не стоит в конкретной точке и многие из документов продолжают быстро терять актуальность. Обязательно нужно проверять актуальность приведенных в них норм закона. Может так статься, что законы уже утратили силу.
Форумы газеты частный предприниматель > отпуск.нюансы
ПЕНСІЙНИЙ ФОНД УКРАЇНИ ЛИСТ від 02.04.2012 р. N 7619/03-30 Відповідно до пункту 4 частини першої статті 4 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування" фізичні особи підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, визначені платниками єдиного внеску.
Вищевказані особи сплачують єдиний внесок в розмірі не менше мінімального страхового внеску за кожний місяць в період, коли підприємець був платником єдиного податку. Оскільки фізичні особи - платники єдиного податку першої та другої груп в період протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, підтвердженої копією листка (листків) непрацездатності, якщо вона триває 30 і більше календарних днів, залишаються платниками спрощеної системи оподаткування, відповідно мають обовязок щодо сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування у зазначений період. Директор департаменту надходження доходів В. Литвиненко Обсуждали здесь: http://chp.com.ua/forums/index.php?showtopic=15468
Предпринимательство – нелегкое и хлопотное дело, поэтому желание отдохнуть вполне закономерно. Имеют ли право на отпуск предприниматели, находящиеся на упрощенной системе налогообложения?
Уплачивается ли единый налог в период отпуска? Могут ли упрощенцы, которые платят единый социальный взнос, рассчитывать на льготный отдых?
Согласно п. 295.5 ст. 295 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 года № 2755-VI (далее – НКУ), плательщики единого налога I и II групп, не использующие труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также на период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она длится 30 и более календарных дней.
Чтобы воспользоваться этим правом, предприниматель должен подать в налоговую инспекцию заявление в произвольной форме. Точного срока представления такого документа о периоде ежегодного отпуска и потери трудоспособности нормами НКУ не предусмотрено.
Поэтому во избежание вопросов относительно срока уплаты единого налога рекомендуем подавать в орган ГНС заявление о ежегодном отпуске до начала месяца, в котором упрощенец не собирается заниматься предпринимательской деятельностью. Заявление о сроке потери трудоспособности с обязательным приложением копии листка нетрудоспособности советуем подавать сразу после окончания больничного.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения I и II групп, уплачивают единый налог ежемесячно не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца. В случае подачи таким упрощенцем указанных документов единый налог за время отпуска или болезни начисляться не будет. То есть оплачивать его не нужно.
Что касается льготного отдыха, то физическое лицо – субъект предпринимательской деятельности, являющееся плательщиком единого налога, а также физическое лицо, застрахованное на добровольных началах, имеют право на получение санаторно-курортного лечения за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности. Согласно ч. 1 ст.
4 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240, лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью и уплачивают единый налог, имеют право на материальное обеспечение и социальные услуги по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, при условии уплаты страховых взносов (установленного размера единого налога) не менее шести месяцев в течение календарного года перед наступлением страхового случая. Застрахованное лицо и члены его семьи (а также лицо, которое учится в высшем учебном заведении) имеют право на получение санаторно-курортного лечения, оздоровление в специализированных оздоровительных заведениях (в том числе детских). Предоставление таких услуг осуществляется только при наличии медицинских показаний.
Итак, не отказывайте себе в таком удовольствии, как отдых. При этом советуем заблаговременно и с соблюдением требований действующего законодательства подходить к документальному оформлению своего отпуска, ведь платить в будущем штрафные санкции никто не желает.
Обращайтесь к специалистам ГК «Де Визу» по вопросам предоставления консультаций по различным аспектам ведения финансово-хозяйственной деятельности по телефонам в Киеве: 8 (044) 279-40-00, 8 (044) 279-00-00.
-->
Отпуск предпринимателя и его работников — 2013: правила, документы, расчеты
Документы статьи
КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон об отпусках — Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.
Порядок № 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.
1. Отпуск предпринимателя
Нужно ли оформлять документы, платить налоги, ЕСВ за период отпуска и другие моменты
Прежде всего отметим, что законодательство не запрещает предпринимателям на время приостановить свою деятельность и устроить себе отпуск. Причем право на такой отдых не регулируется нормами законодательства, в отличие от отпуска работников, который предоставляется согласно КЗоТ. Следовательно, для предпринимателя не закреплены как продолжительность и регулярность, так и какие-либо материальные компенсации потери дохода за этот период.
Фактически в этот период предприниматель либо приостанавливает свою деятельность, либо временно «отходит от дел» и полагается на труд наемных работников, членов семьи, партнеров.
Общая система. Для предпринимателей-общесистемщиков на время отпуска никакие льготы не предусмотрены. Поэтому, если на этот период приходится срок уплаты авансового взноса по НДФЛ или ЕСВ за себя, других налогов (сборов), то ему необходимо перечислить соответствующие суммы.
Кроме того, он не освобождается и от обязанности подавать отчетность.
Единственным облегчением налоговой нагрузки может стать возможность уменьшить в будущих периодах размер авансовых платежей по НДФЛ в связи с тем, что за период простоя у предпринимателя значительно уменьшилась сумма дохода по сравнению с ожидаемым (более чем на 20 %) (см. «СД», 2012, № 20, с. 8).
Единый налог. Что касается предпринимателей-единоналожников, то у них ситуация с налоговой льготой во время отпуска зависит от группы и наличия наемных работников.
Так, возможность не уплачивать единый налогза один из календарных месяцев года, если они отправляются в отпуск, есть у единоналожников групп 1 и 2 (пункт295.5НКУ). Однакоона предоставляется только тем предпринимателям, у которых вообще нет наемных работников, т. е. лиц, с которыми заключены трудовые договоры, а также при условии, что продолжительность отпуска составит также один календарный месяц.
На наш взгляд, достаточно, чтобы работников не было начиная с месяца, в котором будет подаваться заявление в налоговый орган (предшествующего отпуску), о чем мы подробнее расскажем далее.
Чтобы освобождение от единого налога заработало, предпринимателю нужно написать заявление произвольной формы и подать его в налоговый орган по месту учета (подпункт 298.3.2 НКУ). Другие документы (справки и т. д.), подтверждающие отсутствие наемного труда, НКУ не требует. Скорей всего, этот факт будет проверяться налоговиками по учетным данным предпринимателя.
Точные сроки для предоставления такого заявления НКУ не определены, в разъяснении из Единой базы налоговых знаний (далее — ЕБНЗ) сказано только то, что данное заявление нужно подавать до начала отпуска, т. е. не позднее месяца, предшествующего месяцу начала отпуска.
Примерный текст такого заявления может быть следующим (см. с. 13).
Начальнику ГНИ в Киевском районе г. Харькова
Главного управления Миндоходов
ФЛП Коваленко Л. М.,
проживающего по адресу:
61002, г. Харьков, ул. Иванова, 17, кв. 3
заявление
В связи с тем что с 1 по 31 июля 2013 года я буду пребывать в отпуске, на основании пункта 295.5 НКУ прошуосвободить меня от уплаты единого налога за июль 2013 года (как плательщика единого налога группы 2 без наемных работников).
25.06.2013 г.
Подпись Коваленко
Если предприниматель, не успевший заранее заплатить единый налог за месяц отпуска, подаст такое заявление, то этого будет достаточно для освобождения от уплаты. Если же предприниматель заплатил единый налог за несколько месяцев (кварталов) вперед, то ему должны сделать зачет в счет будущих периодов на основании пункта 295.6 НКУ. Например, единый налог за июль на момент подачи заявления, образец которого мы привели выше, уже уплачен, поэтому предпринимателю в нем нужно добавить фразу: «Прошу согласно пункту 295.6 НКУ зачесть сумму уплаченного авансового взноса по единому налогу за июль 2013 года в сумме ____ грн. в счет уплаты авансового взноса по единому налогу за август 2013 года».
На наш взгляд, предприниматель не должен в период отпуска контролировать свои денежные поступления и может их получать. А вот вести деятельность в этот период (т. е. в течение всего месяца, на который приходится отпуск согласно заявлению, поданному в орган ГНС), учитывая нормы НКУ, однозначно не стоит.
Обратите внимание: даже получив на месяц освобождение от единого налога, единоналожникам групп 1 и 2 не стоит забывать об уплате некоторых других налогов, ЕСВ, а также о предоставлении отчетности. Это относится как к платежам, срок уплаты которых наступает в том месяце, когда предприниматель берет отпуск, так и за сам этот месяц.
Еще раз напомним, что для единоналожников групп 3 и 5, а также группы 2, у которых есть наемные работники, льгота по уплате единого налога вообще не предусмотрена.
Теперь расскажем, как в 2013 году предоставляется отпуск наемным работникам.
2. Отпуск работников: главное в 2013 году
Ежегодный отпуск: виды и продолжительность
За добросовестный труд в течение рабочего года каждый работник предпринимателя (на любой системе налогообложения) имеет право на ежегодный отпуск. Его виды установлены статьей 4 Закона об отпусках, котораяразделяет ежегодные отпуска на основной и дополнительные. Первый — самый распространенный вид, а второй — предоставляется только в особых случаях. Так, к ежегодным дополнительным отпускам относятся:
1) дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда (статья 7 Закона об отпусках);
2) дополнительный отпуск за особый характер труда (статья 8 Закона об отпусках);
3) другие дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством.
Как видим, дополнительный отпуск — это привилегия работников отдельных сложных производств или особого режима труда, а следовательно, физлиц-предпринимателей в основном затронут нюансы предоставления основного ежегодного отпуска, которые мы и рассмотрим далее.
Продолжительность основного отпуска — 24 календарных дня. Хотя отдельные категории работников имеют право на ежегодный основной отпуск большей продолжительности, что предусмотрено статьей 6 Закона об отпусках и другими нормативными документами.
Например, инвалидам I и II групп ежегодный основной отпуск предоставляется продолжительностью 30 календарных дней, а инвалидам III группы — 26 календарных дней. Лицам в возрасте до восемнадцати лет предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 31 календарный день.
Не обязательно отпускать работника в отпуск сразу на все 24 календарных дня, его можно раздробить на более короткие периоды. Работник может отгулять положенные 24 календарных дня частями, но при условии, что основная непрерывная его часть будет составлять не менее 14 календарных дней.
Неиспользованная часть ежегодного отпуска должна быть предоставлена работнику, как правило, до конца рабочего года, но не позже 12 месяцев по окончании рабочего года, за который предоставляется отпуск.
В продолжительности отпуска не учитываются праздничные и нерабочие дни (перечень см. ниже), поэтому если они попадают на период отпуска, то он автоматически продлевается.
Например, работник уходит в отпуск с 25 июня 2013 года на 7 календарных дней. Если от 25 июня отсчитать 7 дней, то получается, что последний день отпуска приходится на 1 июля.
Но в связи с тем что на данный период приходится один праздничный день — 28 июня (День Конституции Украины), то отпуск работника закончится на один календарный день позже. Значит, последним днем отпуска является 2 июля 2013 года.
Что касается отпускных, то они начисляются за 7 календарных дней, несмотря на то, что отпуск фактически продолжался 8 календарных дней. Это связано с тем, что праздничный день не оплачивается.
На сегодняшний день статьей 73 КЗоТ установлено 10 праздничных и нерабочих дней. Перечислим их:
1 января — Новый год;
7 января — Рождество Христово;
8 марта — Международный женский день;
1 и 2 мая — День международной солидарности трудящихся;
9 мая — День Победы;
28 июня — День Конституции Украины;
24 августа — День независимости Украины;
один день (воскресенье) — Пасха (в 2012 году — 15 апреля, в 2013 году — 5 мая);
один день (воскресенье) — Троица (в 2012 году — 3 июня, в 2013 году — 23 июня).
Отсчет отпускного периода
Теперь разъясним, как работодатель определяет, сколько дней ежегодного оплачиваемого отпуска может взять работник.
1. Ежегодный основной отпуск (обычно 24 календарных дня) предоставляется работнику за каждый отработанный рабочий год, который отсчитывается со дня заключения трудового договора.
2. Первый раз взять отпуск полной продолжительности (24 календарных дня) можно после 6 месяцев работы. Бывают случаи, когда работник не успел проработать на новом месте 6 месяцев, но в отпуск уйти ему необходимо и работодатель против этого не возражает.
Тогда до истечения этого срока ему предоставляется оплачиваемый отпуск, продолжительность которого пропорциональна отработанному времени (при грубом подсчете если общая продолжительность отпуска 24 дня, то по 2 дня за каждый месяц работы). Причем работник может догулять оставшиеся дни ежегодного отпуска по истечении шестимесячного периода.
3. В некоторых случаях граждане имеют право на «досрочный» выход в первый отпуск на все 24 дня, в частности: женщины перед отпуском в связи с беременностью и родами или после него; женщины, имеющие двоих и более детей в возрасте до 15 лет или ребенка-инвалида; инвалиды; лица в возрасте до 18 лет; мужья, жены которых находятся в отпуске в связи с беременностью и родами; совместители (одновременно с отпуском по основному месту работы) и другие лица, перечисленные в статье 10 Закона об отпусках.
4. Ежегодные отпуска за второй и последующие годы работы могут быть предоставлены работнику в любое время соответствующего рабочего года. Они предоставляются с таким расчетом, чтобы были использованы, как правило, до окончания рабочего года.
Например, работник и предприниматель заключили трудовой договор 1 июня 2012 года. С 1 декабря 2012 года такой работник мог отгулять 24 дня ежегодного отпуска, а с 1 июня 2013 года он уже может взять еще 24 дня ежегодного отпуска за второй рабочий год.
Обратите внимание, что отпуск предоставляется как бы авансом, поэтому если работник уволится до окончания второго года работы, то работодатель удержит у него часть отпускных за те дни отпуска, которые он не заработал.
5. Право на ежегодный основной отпуск работник получит не только за месяцы фактической работы, но и за время, когда он не работал: командировки, отпуска и т. д. (когда выплачивалась заработная плата в среднем размере), период, когда работнику выплачивалось пособие по государственному социальному страхованию, т. е. болезни или нахождения в отпуске в связи с беременностью и родами. А вот время пребывания работницы в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста не включается в стаж работы, дающий право на ежегодный отпуск (статья 181 КЗоТ). Также в стаж для права на ежегодный отпуск засчитывается период отпуска без сохранения заработной платы на основании статей 25 и 26 Закона об отпусках и некоторые другие периоды работы, предусмотренные законодательством.
Как оформить уход в отпуск
Прежде чем отправить работника в ежегодный отпуск, нужно выполнить следующие действия:
1) определить очередность отпусков наемных работников, например, путем составления графика отпусковсправка 1;
2) получить от работника заявление с просьбой предоставить ежегодный отпуск на желаемое количество календарных дней;
3) оформить письменное распоряжение (приказ). Оно может быть составлено в произвольной форме или предприниматель может купить готовый бланк первичной документации формы № П-3 (приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска).
Работники, которые работают у предпринимателя по совместительству (без оформления трудовой книжки), как правило, имеют основное место работы, где им также должен предоставляться отпуск.
В то же время графики предоставления отпусков у разных работодателей могут не совпадать. Если работник заранее побеспокоится о своем праве на отдых, то он может договориться с обоими работодателями и скорректировать их графики, но часто граждане забывают об этом.
Статья 10 Закона об отпусках допускает обязательное предоставление совместителю ежегодного оплачиваемого отпуска полной продолжительности (24 календарных дня) параллельно с отпуском по основному месту работы только в первый год работы до истечения шестимесячного периода.
В следующих рабочих годах совместитель уходит в отпуск согласно графику (по договоренности). Однако согласно статье 25 Закона об отпусках работодатель обязан предоставить работнику-совместителю на срок до окончания отпуска по основному месту работы отпуск без сохранения заработной платы (если он не согласен предоставить ему ежегодный отпуск). Отметим, что отпуск за свой счет не заменяет ежегодного отпуска и впоследствии должен быть предоставлен работнику-совместителю.
Если предприниматель не составляет графики предоставления отпусков, то документальное оформление предоставления отпусков работникам осуществляется следующим образом:
1) работник подает предпринимателю заявление о предоставлении отпуска, в котором указывается желаемая дата ухода в отпуск и его продолжительность;
2) на основании этого заявления и одобрения предпринимателя оформляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска.
Если предприниматель ведет табель учета использования рабочего времени по типовой форме № П-5, то в нем:
— период ежегодного основного отпуска обозначается буквенным кодом «В» (цифровым — 08);
Образцы заявления работника и распоряжения об отпуске
Приведем примерный текст заявления работника и распоряжения об его отпуске (см. с. 16), которое должен издать предприниматель-работодатель.
ФЛП Иваненко И. И.
водителя
Корешкова С. С.
заявление
Прошу предоставить мне ежегодный отпуск за период 2012 — 2013 годов сроком на 24 календарных дня с 1 июля 2013 года.
17.06.2013 г.
Подпись Корешков
ФЛП Иваненко И. И.
РАСПОРЯЖЕНИЕ № 5
г. Харьков «17» июня 2013 г.
о предоставлении отпускаКорешкову С. С.
(Ф. И. О.)
Предоставить Корешкову Семену Семеновичу
(Ф. И. О. работника полностью)
водитель
(наименование должности)
основной ежегодный отпуск с «01 » июля 2013 г. по « 24» июля 2013 г.
(вид отпуска)
Основание: заявление работника, ст. 79 КЗоТ
(название документа или ст. КЗоТ)
ФЛП Иваненко И. И. /Иваненко/
(подпись)
С приказом ознакомлен: /Корешков/ (Корешков С. С.)
(подпись)(расшифровка подписи)
Дата 17.06.2013 г.
Когда нужно выплачивать отпускные
В период пребывания работника в ежегодном отпуске за ним сохраняется его заработная плата (отпускные).
Согласно статье 21 Закона об отпусках не позднее чем за 3 дня до начала отпуска необходимо выплатить отпускные. На практике это удобно сделать вместе с зарплатой (авансом), но с учетом соблюдения трехдневного срока, т. е. заранее.
Тем не менее бывают ситуации, когда работнику нужно срочно уехать или по иной уважительной причине получить отпуск в срок, не установленный графиком. Если у него не израсходованы все дни ежегодного отпуска, то он захочет воспользоваться именно им.
В таком случае в своем заявлении на отпуск работник может выразить желание получить отпускные в иные сроки, определенные между ним и работодателем, т. е. получить их позже, чем за 3 дня до начала отпуска (письмо Минсоцполитики от 05.01.2012 г. № 7/13/133-12).
Как рассчитываются отпускные
Сумма отпускных определяется согласно Порядку № 100. Для этого предпринимателю нужно определить среднюю заработную плату за установленный период и применить формулу для расчета.
Категория лиц
Расчетный период
Для работников, которые проработали более года
12 календарных месяцев работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу предоставления отпуска
Для работников, которые проработали менее года
Фактическое количество отработанных календарных месяцев (т. е. с 1-го числа месяца после оформления на работу* до 1-го числа месяца, в котором предоставляется отпуск), предшествующих месяцу предоставления отпуска
Для работников, которые проработали менее календарного месяца
Расчетного периода нет. В данном случае расчет отпускных производится исходя из установленной работнику на день ухода в ежегодный отпуск тарифной ставки (должностного (месячного) оклада)
* Отметим, что в случае, когда работник был принят на работу с 1-го рабочего дня месяца, такой месяц будет учитываться при определении продолжительности расчетного периода.
Определяем выплаты, которые включаются или нет в расчет средней зарплаты.
Первым делом для расчета берем общую сумму начисленной («грязной») заработной платы за каждый месяц расчетного периода. Если работник получал в расчетном периоде какие-либо выплаты, кроме заработной платы, то определять, какие из них включаются в расчет, а какие нет, нужно согласно пунктам 3 и 4 Порядка № 100. В частности, в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных включаются:
— вся сумма оплаты больничного листа (первые пять дней за счет работодателя и пособие по временной нетрудоспособности). При этом календарные дни, на которые приходится временная нетрудоспособность работника, включаются в общее количество календарных дней за расчетный период;
— пособие по беременности и родам. Прямо об этом пособии в Порядке № 100 не говорится, но по аналогии с пособием по временной нетрудоспособности оно выплачивается в качестве материального обеспечения, компенсирующего потерю зарплаты за период отпуска в связи с беременностью и родами (письмо Минтруда от 22.06.2006 г. № 4201/0/14-06/13);
— сумма отпускных предыдущего ежегодного отпуска;
— суммы индексации.
В расчет средней зарплаты не включаются:
— сумма материальной помощи к отпуску (на оздоровление и т. д.) (подпункт «б» пункта 4 Порядка № 100);
— компенсационные выплаты на командировку (суточные, оплата за проезд, расходы на наем жилья).
Формула. Расчет отпускных в 2013 году для расчетного периода 12 календарных месяцев производится по следующей формуле:
О = ЗП : (365 - П) х N,
где О — сумма отпускных;
ЗП — суммарный заработок работника за последние 12 календарных месяцев (фактически отработанный период);
П — количество праздничных и нерабочих дней, предусмотренных законодательством в расчетном периоде (для 12-месячного расчетного периода в 2013 году их число равно 10) (статья 73 КЗоТ);
N — количество календарных дней отпуска.
Заметим, что при определении суммы отпускных за меньший период, вместо 365 берется количество календарных дней в этом периоде, а также количество праздников (П), которое на него попадает (т. е. их будет меньше десяти).
Обратите внимание: если работник, проработавший больше года (расчетный период 12 календарных месяцев), идет в отпуск в мае 2013 года, то при расчете отпускных П будет равно 9, а не 10. Это объясняется тем, что в расчетный период с мая 2012 года по апрель 2013 года не попадет «переходящий» праздничный и не рабочий день апреля 2012 года — Пасха.
Кроме того, в определенных случаях из расчетного периода могут исключаться не только праздники, но и некоторые другие неотработанные дни:
— время отпуска без сохранения заработной платы в соответствии со статьями 25 и 26 Закона об отпусках. Обращаем внимание: в случае если работнику на основании его заявления был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы большей продолжительности, нежели установлена статьей 26 Закона об отпусках (не более 15 календарных дней),например 25 календарных дней, то из расчетного периода необходимо исключить только 15 календарных дней, остальные 10 календарных дней из расчетного периода не исключаются и участвуют в расчете средней заработной платы;
— время нахождения работника в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (или шести лет в случаях, предусмотренных законодательством);
— время простоя не по вине работника (если средний заработок сохранялся частично);
— неотработанные дни в связи с работой в режиме неполной рабочей недели, установленном по инициативе работодателя (статья 32 КЗоТ), т. е. выходные дни из расчета исключать не следует.
Обратная ситуация: если работник не работал по собственной инициативе. Так, например, если работник работает на условиях неполной рабочей недели по собственному желанию (статья 56 КЗоТ) или в расчетном периоде был прогул, расчетный период для определения средней заработной платы для расчета отпускных не уменьшают на количество неотработанных по этим причинам дней.
Также отметим, что период отпуска в связи с беременностью и родами не исключается из расчетного периода для определения суммы отпускных.
Примеры расчета отпускных
Пример 1. Работник состоит в трудовых отношениях с предпринимателем больше года. Работник проработал у предпринимателя больше года и идет в очередной ежегодный отпуск на 24 календарных дня с 1 июля 2013 года.
Расчетный период — с июля 2012 года по июнь 2013 года. Предположим, что начисленная заработная плата работника за этот период составляет 30000,00 грн.
Определяем сумму отпускных: 84,51 х 24 = 2028,24 грн.
Пример 2. Работник был принят на работу не с первого календарного дня месяца, период его работы меньше года. Работник принят на работу 03.12.2012 г. С 03.06.2013 г. он идет в первый ежегодный основной отпуск продолжительностью 15 календарных дней.
Работник будет находиться в ежегодном основном отпуске с 03.06.2013 г. по 17.06.2013 г. включительно (15 календарных дней). В данном случае расчетным периодом является декабрь 2012 года — май 2013 года.
Несмотря на то, что работник принят на работу не с первого календарного дня (1 декабря 2012 года), а с первого рабочего дня (3 декабря), так как 1 и 2 декабря 2012 года — выходные дни, весь месяц (декабрь) засчитывается как полный календарный месяц для включения его в расчетный период. Отметим, если бы работник был принят позже, не в первый рабочий день декабря, то в расчетный период попали бы январь 2013 года — май 2013 года.
Предположим, что общая сумма заработной платы этого работника за расчетный период (6 месяцев, декабрь 2012 года — май 2013 года) составляет 16000,00 грн.
Количество календарных дней, которые берем для расчета отпускных составляет:
182 - 7 = 175,
где 182 — количество календарных дней за декабрь 2012 — май 2013 года;
7 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период (см. с. 14).
Средняя заработная плата для расчета отпускных составляет:
16000 : 175 = 91,43 грн.
Сумма отпускных составит:
91,43 x 15 = 1371,45 грн.
Пример 3. Добровольная работа на условиях неполного рабочего времени. Работница работает на условиях неполного рабочего времени согласно статье 56 КЗоТ (0,75 ставки), притом что месячный оклад должен был составлять 3000,00 грн. Она идет в ежегодный основной отпуск с 13 мая 2013 года на 24 календарных дня.
Сумма заработной платы за 12 календарных месяцев (май 2012 года — апрель 2013 года) составляет 27000,00 грн.
Количество календарных дней за расчетный период составляет:
365 - 9 = 356,
где 9 — количество праздничных и нерабочих дней, установленных статьей 73 КЗоТ (см. с. 14), приходящихся на расчетный период.
Средняя заработная плата для расчета отпускных составляет:
27000 : 356 = 75,84 грн.
Сумма отпускных составит:
75,84 x 24 = 1820,16 грн.
Пример 4. В расчетном периоде начислены больничные. Работник идет в отпуск с 7 июня 2013 года на 14 календарных дней. Расчетным периодом является июнь 2012 года — май 2013 года.
С 8 по 17 октября 2012 года работник болел. Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности составляет 1000,00 грн., сумма пособия по временной нетрудоспособности — 600,00 грн. Сумма заработной платы за расчетный период (без учета больничных) составляет 46300,00 грн.
Так, общая сумма заработка, включаемая в расчет средней заработной платы для определения суммы отпускных, составляет:
46300 + 1000 + 600 = 47900,00 грн.
Количество календарных дней за расчетный период (июнь 2012 года — май 2013 года) составляет:
365 - 10 = 355,
где 10 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период.
Средняя заработная плата для расчета отпускных составляет:
47900 : 355 = 134,93 грн.
Сумма отпускных составит:
134,93 x 14 = 1889,02 грн.
Пример 5. Перед уходом в отпуск работница не имела заработной платы. Работница предпринимателя с 01.07.2013 г. вышла на работу после отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, в котором она пребывала чуть более 18 месяцев, и сразу уходит в ежегодный отпуск продолжительностью 14 календарных дней (позволяет отпускной стаж). По договоренности с предпринимателем заработная плата работницы за месяц (оклад) начиная с июля 2013 года должна составлять 2000,00 грн.
В данном случае необходимо руководствоваться положениями абзаца третьегопункта 4 Порядка № 100. В соответствии с ним в случае, если работник перед уходом в отпуск не имел заработка не по своей вине, расчеты производятся исходя из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада.
В письме от 22.12.2005 г. № 717/018/84-05 Минтруда уточнило, что исчисление средней заработной платы для расчета отпускных в данном случае должно быть произведено исходя из тарифной ставки, должностного оклада, установленного на день ухода работника в ежегодный отпуск. В нашем случае для расчета берется оклад, установленный в июле, а правила расчета выглядят следующим образом.
Количество календарных дней, участвующих в расчете средней заработной платы:
365 - 10 = 355,
где 10 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период.
Средняя заработная плата для расчета отпускных составляет:
(2000 х 12) : 355 = 67,61 грн.
Сумма отпускных составит:
67,61 х 14 = 946,54 грн.
Пример 6. В расчетном периоде работник брал ежегодный отпуск и отпуск за свой счет.Работник предпринимателя уходит в ежегодный основной отпуск с 20.05.2013 г. на 24 календарных дня. Расчетный период для определения суммы отпускных: май 2012 года — апрель 2013 года.
В расчетном периоде работник был:
— в ежегодном основном отпуске с 3 сентября 2012 года 24 календарных дня;
— в отпуске за свой счет продолжительностью 15 календарных дней с 1 по 15 октября 2012 года.
За расчетный период работнику начислена:
— заработная плата — 30000,00 грн.;
— сумма отпускных — 2200,00 грн.
Отпускные, начисленные работнику за время нахождения в предыдущем ежегодном отпуске, участвуют в расчете средней заработной платы для начисления отпускных.Сумма выплат, которые учитываются при расчете отпускных, составит:
30000 + 2200 = 32200,00 грн.
Теперь рассчитаем количество календарных дней, которые берем в расчет. Учтем, что календарные дни, приходящиеся на отпуск за свой счет, должны быть исключены из общего количества календарных дней за расчетный период для определения суммы отпускных (см. пояснение выше).
Таким образом, количество календарных дней за расчетный период составит:
365 - 9 - 15 = 341,
где 9 — количество праздничных и нерабочих дней в расчетном периоде;
15 — количество календарных дней, в течение которых работник пребывал в отпуске за свой счет.
Средняя зарплата для расчета отпускных составляет:
32200 : 341 = 94,43 грн.
Сумма отпускных составит:
94,43 x 24 = 2266,32 грн.
Налогообложение отпускных
Правила налогообложения отпускных такие же, как и заработной платы, они облагаются НДФЛ и ЕСВ в части начислений «сверху» и в части удержаний «снизу» в том же порядке и по тем же ставкам.
При этом при исчислении суммы НДФЛ следует помнить о предельном размере заработной платы за месяц (с учетом отпускных), которая дает право на налоговую социальную льготу (НСЛ). При расчете ЕСВ нельзя забывать о максимальном месячном доходе для его уплаты (см. «СД», 2013, № 1, с. 5).
Если дни отпуска приходятся на один месяц (например, работник идет в отпуск на 10 дней — с 15 по 24 июля 2013 года), то сумма отпускных включается в доход работника за этот месяц (в нашем примере июль). Поскольку отпускные должны выплачиваться не позднее чем за 3 дня до начала отпуска, то суммы отпускных будут выплачены вместе с зарплатой за вторую половину июня 2013 года.
Обратите внимание, даже если дни отпуска приходятся на два месяца, то вся сумма отпускных все равно должна быть выплачена до начала отпуска (переходящие отпускные).
В этом случае при налогообложении лучше применить такой подход: суммы начислений за время отпусков распределить пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце. То есть выплаты, начисленные за один и второй месяцы, облагаются НДФЛ и ЕСВ отдельно (как доход каждого месяца).
Причем за первый месяц, как правило, работник получит аванс и отпускные, а за второй месяц — только отпускные. Зарплату за второй месяц он получит уже после его завершения, причем если работник будет в отпуске, то он должен выписать на кого-то доверенность на ее получение (если предприниматель не перечисляет зарплату на банковскую карточку).
Для того чтобы определить, имеет ли работник право на применение НСЛ при обложении отпускных НДФЛ, их нужно распределить по периодам, на которые они приходятся, и сравнить отдельно доходы за каждый месяц с предельным размером заработной платы, при котором сохраняется право на НСЛ. К отпускным за второй месяц при их выплате НСЛ применять не следует, так как в момент выплаты еще не известна общая сумма налогооблагаемого дохода за месяц, на который приходится вторая часть отпускных.
Сроки перечисления НДФЛ и ЕСВ с суммы отпускных мы приводили в «СД», 2013, № 1, с. 17.
Пример 7. Наемный работник уходит в ежегодный отпуск продолжительностью 8 календарных дней с 27.05.2013 г.
Работнику выплачиваются в мае «грязными» суммами:
1) аванс за май — 1500,00 грн.;
2) отпускные в сумме 1040,00 грн., из них 650,00 грн. за 5 дней мая 2013 года и 390,00 грн. за 3 дня июня 2013 года.
Что касается применения НСЛ при обложении НДФЛ отпускных за июнь, то пока не будет начислен весь доход за июнь 2013 года, мы не имеем права ее применить, даже учитывая, что сумма меньше 1610,00 грн.
Определим суммы НДФЛ и ЕСВ, подлежащие уплате в связи с выдачей работнику отпускных и аванса, выплата осуществляется 22 мая 2013 года.
Все начисления и удержания перечисляются в мае (с получением денежных средств в банке).
Для начала рассчитаем ЕСВ в части начислений «сверху» (для примера возьмем ставку 37 %):
1) аванс и отпускные за май:
(1500,00 + 650,00) х 37 % : 100 = 795,50 грн.;
2) отпускные за июнь:
390,00 х 37 % : 100 = 144,30 грн.
Что касается ЕСВ в части удержаний «снизу», то здесь ситуация такая. Его сумму нужно перечислить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выдан аванс и отпускные за соответствующий период.
Так, ЕСВ «снизу» с аванса и отпускных за май нужно перечислить не позднее 20 июня, а с отпускных за июнь — 20 июля (с учетом выходного переноса 22 июля). Следовательно, удерживать ли ЕСВ при выплате 22.05.2013 г. или сделать это со всей суммы дохода за май и июнь соответственно — решать непосредственно работодателю.
Также добавим, что в своих разъяснениях в ЕБНЗ представители ГНСУ настаивают на том, что при обложении авансовых выплат НДФЛ уменьшить доход на ЕСВ «снизу» и НСЛ нельзя.
Учитывая вышесказанное, мы в примере не будем удерживать ЕСВ «снизу» из выплат.
Рассчитаем сумму НДФЛ:
1) аванс и отпускные за май:
(1500,00 + 650,00) х 15 % : 100 = 322,50 грн.;
2) отпускные за июнь:
390,00 х 15 % : 100 = 58,50 грн.
Выдано на руки работнику «чистыми»:
1500,00 + 1040,00 - 322,50 - 58,50 = 2159,00 грн.
Перечислено:
ЕСВ в сумме 939,80 грн. (795,50 + 144,30);
НДФЛ в сумме 381,00 грн. (322,50 + 58,50).
Далее, когда работодатель будет перечислять суммы ЕСВ и НДФЛ, начисленные и удержанные с доходов за май и июнь 2013 года, нужно учесть, что с части дохода ЕСВ и НДФЛ были рассчитаны и перечислены. Поэтому будет перечисляться оставшаяся часть суммы (разница).
Справочная информация (справка)
1 При этом учитываются категории работников, которые могут взять отпуск в удобное для них время согласно статье 10 Закона об отпусках (лица в возрасте до 18 лет; инвалиды; женщины перед отпуском в связи с беременностью и родами или после него; женщины, имеющие двоих и более детей в возрасте до 15 лет или ребенка-инвалида; одинокая мать (отец); ветераны войны и труда и некоторые другие лица).
Предпринимательство – нелегкое и хлопотное дело, поэтому желание отдохнуть вполне закономерно. Имеют ли право на отпуск предприниматели, находящиеся на упрощенной системе налогообложения?