Главная Налоговое право

Уплата налогов некоммерческими организациями


Собравшись составлять не известный документ, необходимо расслабившись разложить процесс на 3 разделов. Эти разделы не точно должны быть изложены в такой же последовательности. Сперва необходимо обдумать к чему вы желаете в результате, потом обдумайте мотивы. Это могут подвернуться деловые обычаи, законы, писаные правила. Введение принципиально необходимая часть, который формирует след. Также стремитесь понимать какому важному лицу должен быть адресован необходимый просительный документ и кто на самом деле должен его увидеть.

Уплата налогов некоммерческими организациями

Согласно Гражданскому кодексу РФ, некоммерческие организации (НКО) – одна из законодательно определенных организационно-правовых форм субъекта хозяйствования. Их цели отличаются от коммерческих структур, стремящихся к прибыли, поскольку они в большинстве своем предоставляют общественные услуги, способствуют распространению и развитию просвещения, благотворительности, культуры. Если же НКО для денежного обеспечения своей работы прибегают к предпринимательству, они обязаны регистрироваться. Все налоговые льготы для данной категории действуют только при приобретении ими в результате регистрации статуса юридического лица.

Функционирование НКО

Оформление нового статуса обеспечивает НКО полноценную защиту имущественных прав. Одновременно, он приводит к ответственности за соблюдение прав других участников рыночных отношений. Получение прав юридического лица возможно без обращения в регистрационный орган лишь для религиозных, общественных объединений,  организаций некоммерческого партнерства. К правовым особенностям НКО относятся:

  • обязанность иметь собственный баланс или сметную документацию
  • право открыть счет в банках РФ и за рубежом
  • наличие печати (язык русский)
  • право и бланки с наименованием, логотип, зарегистрированный по нормам законов РФ
  • наличие учредительных документов: устава, договора или только договора
  • Для полноценного осуществления своей деятельности НКО должна иметь доходы, которые складываются из:

  • вложений участников
  • инвестиций учредителей
  • пожертвований
  • государственных инвестиций
  • доходов от предпринимательства (реализация товаров и услуг)
  • дивидендов
  • других вариантов пополнения бюджета НКО, не нарушающих законодательство
  • Налогообложение некоммерческих организаций

    Налогообложение НКО зависит от наличия или отсутствия деятельности в каком-либо из видов бизнеса.

    При выполнении только заложенных в уставе задач, у организации существуют налоговые льготы. Во втором случае НКО выплачивает налог на прибыль и НДС, а также иные налоги и сборы. Однако и здесь льготы могут быть значительные, особенно на региональном уровне. Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (2015 г.) утвердил поправки в НК РФ для данной категории организаций. Во-первых, уточнен порядок исчисления НДС и налога на прибыль. Во-вторых, НКО, ведущие предпринимательскую деятельность по УСН и ЕНВД, с начала 2015 г. будут выплачивать налог на объекты недвижимости (от величины кадастровой стоимости). Данный налог относится к числу региональных, поэтому местные власти должны определят порядок начислении, уплаты и сроков. В-третьих, НКО, получившая имущество по договору безвозмездно, должна определять сумму дохода, исходя из рыночных цен на аренду подобного имущества, и считать ее внереализационным доходом.

    Ставки налога определены законом и не могут превышать 20%, а далее все зависит от уровня налога (федеральный, местный), категории НКО и льгот, которые возможны в соответствии с законом.

    Некоммерческая организация как субъект налоговых отношений

    Некоммерческие организации в настоящее время действуют в общем для всех организаций налоговом поле. Это касается как уставной непредпринимательской, так и предпринимательской деятельности. Для НКО не предусмотрены налоговые льготы только в связи с тем, что они не ведут предпринимательскую деятельность. Льготы зависят от целого ряда факторов: в какой форме поступили средства (пожертвования, гранты и т.п.), какую организационно-правовую форму имеет НКО, занимается ли она благотворительностью, имеет ли членство и т.д.

    Даже не занимаясь предпринимательской деятельностью, НКО могут быть обязаны уплачивать следующие налоги.

    на доходы физических лиц (в качестве налоговых агентов, если осуществляются выплаты физическим лицам);.

    на имущество организаций (если это имущество не подпадает под льготы по налогу в соответствии с главой 30 НК РФ и региональным законодательством);.

    земельный (если НКО является собственником земли, землевладельцем или землепользователем, кроме арендаторов);.

    транспортный (если у организации имеется транспортное средство и налог введен на территории субъекта Российской Федерации, в котором находится организация).

    Некоммерческая организация также признается плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее — ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (далее — ФСС России) и фонды медицинского страхования (Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — ФФОМС, территориальный фонд обязательного медицинского страхования — ТФОМС), если она осуществляет выплаты физическим лицам — наемным работникам.

    Даже в случае если НКО не реализует товары, работы, услуги либо совершает эти операции эпизодически, в ее деятельности могут возникнуть НДС и налог на прибыль — например, при реализации ненужного имущества (основных средств, нематериальных активов и пр.).

    Если организация занимается предпринимательской деятельностью, основную налоговую нагрузку, как правило, составляют налог на прибыль, НДС, водный налог, единый налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход (ЕНВД), таможенные пошлины. Тем не менее налоговые отношения государства с некоммерческим сектором строятся на более льготных условиях, чем с коммерческим. Так, в соответствии со ст. 31 Закона об НКО органы государственной власти и местного самоуправления в пределах своей компетенции могут оказывать некоммерческим организациям экономическую поддержку в различных формах, в том числе: 1)

    предоставлением льгот по уплате налогов, таможенных и иных сборов и платежей — некоммерческим организациям, действующим в благотворительных, образовательных, культурных и научных целях, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта с учетом организационно-правовых форм НКО; 2)

    предоставлением НКО иных льгот, в том числе полного или частичного освобождения от платы за пользование государственным и муниципальным имуществом; 3)

    размещением среди НКО государственных и муниципальных социальных заказов; 4)

    предоставлением в соответствии с законом льгот по уплате налогов гражданам и юридическим лицам, оказывающим НКО материальную поддержку.

    Не допускается предоставление льгот по уплате налогов в индивидуальном порядке отдельным некоммерческим организациям, а также отдельным гражданам и юридическим лицам, оказывающим этим некоммерческим организациям материальную поддержку.

    Все некоммерческие организации по наличию дополнительных налоговых льгот и освобождений (исключений из налоговой базы), установленных федеральным законодательством, помимо льгот, предусмотренных для всех НКО, можно разделить на две группы: 1)

    имеющие дополнительные налоговые льготы — благотворительные организации (НДС, НДФЛ, налог на прибыль); общины коренных малочисленных народов России (НДФЛ, земельный налог); религиозные организации (НДС, налог на прибыль, государственная пошлина, налог на имущество, земельный налог); адвокатские объединения (налог на имущество, НДС); общественные объединения инвалидов (НДФЛ, НДС, налог на прибыль, государственная пошлина, налог на имущество); бюджетные учреждения (НДС, налог на прибыль, государственная пошлина); товарищества собственников жилья, жилищно-строительные, жилищные или иные специализированные потребительские кооперативы (НДС, налог на прибыль), государственные корпорации (налог на прибыль); профсоюзы (налог на прибыль); 2)

    не имеющие дополнительных налоговых льгот — остальные некоммерческие организации.

    Помимо федеральных льгот некоммерческие организации отдельных видов могут иметь льготы по региональным и местным налогам, а также сниженную ставку по налогу на прибыль в части, зачисляемой в соответствующие бюджеты.

    Таким образом, основными особенностями налогообложения некоммерческих организаций в России являются.

    право не облагать налогом на прибыль и НДС целевые поступления и некоторые другие виды доходов (однако это право обусловлено многочисленными оговорками и дополнительными требованиями);.

    наличие льгот по ряду налогов для некоммерческих организаций отдельных форм;.

    необходимость раздельного учета при основной и предпринимательской деятельности, ограничения на включение административных расходов в число затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль;.

    право не удерживать налог на доходы физических лиц при осуществлении некоторых выплат, связанных с благотворительной деятельностью, а также с деятельностью членов общин малочисленных коренных народов.

    В налоговой политике на 2009 г. и в плановом периоде на 2010— 2011 гг. было предусмотрено внесение изменений в налоговое законодательство в целях создания благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций в социально значимых областях, в частности: 1)

    изменение порядка налогообложения НКО, а также физических лиц — благополучателей при благотворительной деятельности; 2)

    установление равных условий для НКО и бюджетных учреждений при освобождении от налогообложения НДС социально значимых услуг, в том числе услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, по содержанию детей в дошкольных организациях; 3)

    освобождение от обложения НДС ряда услуг по социальному обслуживанию детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, граждан пожилого возраста, безнадзорных и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации; услуг в сфере физической культуры и спорта, профессиональной ориентации, культуры и искусства, оказываемых в рамках государственных или муниципальных контрактов.

    В налоговую политику на 2010 г. и плановый период 2011—2012 гг. было включено содействие практике благотворительной деятельности и добровольчества.

    На среднесрочную перспективу предлагаются следующие направления деятельности в сфере благотворительной деятельности. 1.

    Расширение налоговых стимулов для участия в благотворительной деятельности и снижение налоговых издержек, связанных с осуществлением благотворительной деятельности. Для этого предполагается, в частности, распространить право на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на суммы произведенных налогоплательщиками — физическими лицами пожертвований по следующим направлениям.

    пожертвования НКО, занятым в приоритетных, общественно значимых направлениях (наука, культура, образование, здравоохранение, социальное обеспечение, охрана окружающей среды);.

    пожертвования благотворительным организациям;.

    пожертвования на цели формирования и пополнения целевого капитала некоммерческих организаций.

    В настоящее время указанный социальный налоговый вычет применяется только в отношении пожертвований в пользу организаций, полностью или частично финансируемых из бюджетных источников. 2.

    Исключение из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц выплат добровольцам за наем жилого помещения и проезд, связанных с осуществлением добровольческой деятельности. Основанием для получения такой льготы станет факт наличия соглашения о добровольческой деятельности. 3.

    Предоставление права учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (в пределах устанавливаемых в законодательстве ограничений в виде доли полученных организацией- жертвователем доходов, но не выше предельной суммы вычитаемых пожертвований в год) расходы в виде осуществляемых налогоплательщиками благотворительных пожертвований. Круг таких пожертвований на первом этапе может быть ограничен пожертвованиями в целях формирования и пополнения целевого капитала НКО. В дальнейшем возможно распространить указанную норму на правила учета в целях налога на прибыль организаций иных пожертвований, в том числе пожертвований некоммерческим организациям.

    В качестве дополнительных условий получения некоммерческими (в том числе благотворительными) организациями соответствующего статуса законодательно могут быть закреплены.

    деятельность НКО в социально значимых направлениях;.

    наличие наблюдательных или попечительских советов, закрепление основных прав и обязанностей членов таких советов, базовых процедур их деятельности, требований к составу и полномочиям органов управления;.

    соблюдение дополнительных требований, связанных с регистрацией указанного статуса и ведением отчетности;.

    проведение ежегодного независимого аудита для подтверждения целевого использования средств;.

    публикации в Интернете отчетов о деятельности НКО в соответствии с установленными требованиями.

    Установление особого порядка налогообложения некоммерческих (в том числе благотворительных) организаций налогом на прибыль, предполагающего освобождение их доходов, получаемых в связи с предпринимательской деятельностью, от данного налога при соблюдении ограничений и условий, касающихся связи предпринимательской деятельности с основной деятельностью. В отношении более широкого круга НКО можно рассмотреть вопрос о предоставле нии права учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы по формированию резервов предстоящих расходов для уставной деятельности. 5.

    Распространение на негосударственные некоммерческие организации действующей в отношении автономных учреждений нормы целевого финансирования, не учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, — в отношении субсидий, предоставляемых из федерального бюджета и бюджетов других уровней. 6.

    Расширение перечня видов деятельности, поддержка (гранты) которых не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, с включением в него программ в области охраны здоровья населения, физической культуры и массового спорта (за исключением профессионального спорта) и др. При этом ввести ограничения, позволяющие обеспечить эффективное администрирование целевого использования таких средств. 7.

    Расширение перечня целевых поступлений на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, не облагаемых налогом на прибыль организаций, включение в него услуг (работ), полученных безвозмездно в целях поддержки уставной деятельности НКО, а также труда добровольцев. 8.

    Содействие развитию благотворительной деятельности через институт социальной рекламы, внесение в законодательство изменений, позволяющих установить разграничение между понятиями «реклама» и «социальная реклама». Это позволит исключить начисление НДС при изготовлении и распространении социальной рекламы, осуществляемой на безвозмездной основе, а также относить на расходы, учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций (в пределах норм), суммы, направленные на изготовление и распространение социальной рекламы.

    Контрольные вопросы и задания 1.

    В чем проявляется специфика формирования финансов НКО? 2.

    Каковы основания возникновения финансовых отношений НКО? 3.

    Классифицируйте источники формирования имущества НКО. 4.

    Охарактеризуйте источники формирования имущества НКО, закрепленные ст. 26 Закона об НКО. 5.

    Опишите порядок формирования и использования целевого капитала НКО. 6.

    Назовите правовые основы предпринимательской деятельности НКО. 7.

    Какие существуют виды предпринимательской деятельности некоммерческих организаций? 8.

    Перечислите ограничения, которые устанавливает законодательство Российской Федерации для ведения предпринимательской деятельности НКО в их отдельных организационноправовых формах. 9.

    Охарактеризуйте целевые поступления как основной источник формирования имущества НКО. 10.

    Как классифицируются: 1) доходы от предпринимательской деятельности НКО; 2) расходы по предпринимательской деятельности НКО? 11.

    В чем состоит учет расходов, возникающих в рамках основной (уставной) деятельности НКО? 12.

    Дайте определение НКО как участникам налоговых отношений. 13.

    Перечислите особенности налогообложения НКО в Российской Федерации и подтвердите их примерами из действующего законодательства о налогах и сборах. 14.

    Опишите перспективы развития законодательства Российской Федерации о налогообложении НКО. 15.

    Изучите изменения в законодательстве о налогах и сборах, принятые в 2008—2009 гг. касающиеся деятельности НКО, и оцените их полезность для НКО и общества в целом. 16.

    Проанализируйте статистический материал по структуре источников финансирования деятельности НКО в России и за рубежом. 17.

    Оцените результативность предпринимательской деятельности НКО (в целом по России на примере отдельного вида НКО — например, образовательных учреждений).

    Налогообложение некоммерческих организаций

    Довольно часто перед организациями, не ведущими коммерческую деятельность, возникают вопросы, какую систему налогообложения они имеют право применять. Допустим, разрешается ли АНО (автономной некоммерческой организации) применять упрощенную систему налогообложения, если организация оказывает платные услуги в области образования (курсы повышения квалификации инженерно-технических работников и руководителей предприятий). Можно ли не включать полученные доходы в налогооблагаемую базу.

    Согласно НК РФ АНО имеет право применять УСН и добровольный переход ее на упрощенную систему налогообложения производится в соответствии с главой 26.2. Организации, занимающиеся отдельными видами деятельности и при наличии определенных условий, предусмотренных в статье 346.12 п. 2.1 и п.3 Налогового кодекса не имеют права применять упрощенную систему налогообложения.

    В статье 346.12 пункт 3 подпункт 14 Налогового кодекса указано, что если учредителями организации являются другие предприятия и их доля составляет больше 25%, то данная организация не может работать по упрощенной системе налогообложения. Данное требование не касается некоммерческих предприятий, а, следовательно, и АНО, которые согласно статье 2 пункт 3 закона «О некоммерческих организациях» за № 7-ФЗ от 12.01.96 года являются некоммерческими. Об этом же говорится в письме ФНС РФ за № 22-0-10/1986@) от 28.12.04 года и в постановлении Президиума ВАС России за № 3114/04 от 12 октября 2004 года.

    В Налоговом кодексе отсутствуют условия, которые не запрещают АНО работать по УСН. В связи с этим, если автономная некоммерческая организация выполнит требования, предусмотренные в статье 346.12 п.2.1 и п.3 Налогового кодекса, то в соответствии с порядком, установленным статьей 346.13 кодекса, она может работать по УСН.

    Статья 346.13 пункт 1 НК РФ гласит, что, если организация собирается работать по УСН, то ей нужно передать в налоговую инспекцию, в которой она состоит на налоговом учете, заявление в срок с 1.10 по 30.11 года, предшествующего году, с которого она собирается применять УСН. Форма заявления утверждена приказом Федеральной Налоговой Службы РФ за № ММВ-7-3/182@ от 13.04.10 года.

    При создании организации заявление о применении упрощенной системы налогообложения можно подать в налоговый орган в течение 5 дней с даты, когда предприятие было поставлено на учет в налоговом органе (дата в свидетельстве ИНН). Данное условие указано в письме МФ РФ за № 03-11-06/2/92 от 19 мая 2009 года и в статье 346.13 пункт 2 НК России. В момент регистрации нового предприятия вместе с пакетом документов для его регистрации можно подать и заявление. При этом в соответствии с письмом МНС РФ за № 09-0-10/2190 от 27 мая 2004 года сведения об ИНН, КПП, ОГРН в заявлении не приводятся.

    Относительно платных услуг в области образования и повышения квалификации специалистов и руководства предприятий и исключения полученных доходов из облагаемой базы по единому налогу, следует отметить, что доходы, которые получает АНО от оказания услуг в данной области, подлежат обложению единым налогом.

    В соответствии со статьей 46 п.1 Федерального Закона РФ «Об образовании» за № 3266-1 от 10 июля 1992 года «Негосударственное образовательное учреждение вправе взимать плату с обучающихся, воспитанников за образовательные услуги, в том числе за обучение в пределах федеральных государственных образовательных стандартов или федеральных государственных требований». Если все полученные организацией доходы расходуются на нужды самой организации (а также и на зарплату), для дальнейшего развития процесса обучения в ней, то такая деятельность в соответствии со ст. 46 п.2 данного Закона не считается предпринимательской.

    Организации, работающие на упрощенной системе налогообложения, согласно статье 346.15 пункт 1 НК России при расчете налоговой базы по единому налогу, должны учитывать доходы от реализации услуг и внереализационные доходы. Определение состава таких доходов производится в соответствии со статьями 249, 250 НК России. Доходы, полученные в соответствии со статьей 251 НК РФ, не включаются в налоговую базу по единому налогу.

    В статье 249 Налогового Кодекса указано, что налогом на прибыль облагается доход от реализации или выручка от реализации товаров, работ, услуг.

    В соответствии со статьей 39 Налогового Кодекса под реализацией товаров, работ и услуг понимается передача права собственности на них за определенную плату от одного лица другому лицу.

    В пункте 3 статьи 39 перечислены операции, которые нельзя считать реализацией товаров, работ и услуг. В данном пункте платные услуги в области образования не указаны.

    Дополнительно к этому статья 251 НК России, в которой перечислены все виды доходов некоммерческих предприятий, которые не облагаются налогом на прибыль, не предусматривает доходы от оказания платных образовательных услуг.

    Исходя из этого, при оказании некоммерческой организацией платных услуг в области образования, доход, полученный от реализации таких услуг, считается доходом организации и включается в налоговую базу для исчисления единого налога (статья 249 Налогового Кодекса).

    Плательщиками налога на прибыль признаны некоммерческие организации, применяющие обычную систему налогообложения и оказывающие платные образовательные услуги (письма МФ РФ за № 03-03-06/4/63 от 24.06.10 года, за № 03-03-04/1/701 от 19.10.06 года, письмо УФНС РФ по г. Москве за № 20-12/81131 от 13.09.06 года).

    Работники налоговых служб и Министерства Финансов объясняют, что средства, которые получают предприятия и автономные некоммерческие организации, за оказанные платные образовательные услуги и израсходованные на дальнейшее ведение этой деятельности, считаются их доходами и в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса подлежат обложению налогом на прибыль. Исходя из этого, некоммерческие организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, доходы, полученные за оказанные ими платные услуги в области образования, обязаны включать их в налоговую базу, облагаемую единым налогом.

    Посмотрим, каков порядок распределения налога на добавленную стоимость на прямые и косвенные расходы, какая сумма НДС примется к вычету, если некоммерческое предприятие, помимо основной деятельности, занималось коммерческой, и нужно ли в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость заполнять раздел VII.

    В статье 143 Налогового Кодекса указано, что плательщиками налога на добавленную стоимость являются и некоммерческие предприятия и организации (в дальнейшем НКО).

    Согласно главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ на некоммерческую организацию, неважно, занимается она коммерческой деятельностью или нет, распространяется обязанность по уплате НДС и право на освобождение от уплаты этого налога.

    Если НКО за счет средств, полученных от оказания образовательных услуг (целевых), покупает товары, материалы, которые в дальнейшем будут использованы для выполнения этой же (уставной) деятельности, не являющейся выручкой от реализации товаров, работ или услуг, то сумму налога на добавленную стоимость, которая была уплачена поставщикам, к вычету принять нельзя. Этот НДС учитывается в стоимости товаров, материалов, услуг (статья 170 пункт 2 подпункт 1 НК России). В книге покупок полученная от поставщика счет-фактура не отражается, но должна быть зарегистрирована в журнале счетов-фактур полученных.

    Если же некоммерческая организация ведет коммерческую деятельность, то налоговая база по налогу на добавленную стоимость должна быть сформирована в обычном порядке. Доходы, полученные от реализации таких товаров, работ и услуг включаются в выручку от реализации. Налог на добавленную стоимость, который был уплачен поставщикам товаров, работ и услуг, если они будут применены для ведения коммерческой деятельности, можно отнести на расчеты с бюджетом, при условии, что будут соблюдены следующие требования ст. 171 и ст. 172 Налогового Кодекса:

  • постановка товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ), услуг производилась на основании первичных бухгалтерских документов;
  • ТМЦ и услуги приобретались для ведения коммерческой деятельности, подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость;
  • имеется счет-фактура поставщика, оформленный в соответствии с требованиями налогового законодательства.
  • В НК РФ не предусмотрено условие о применении вычета в зависимости от того, за счет каких средств производилась оплата поставщику за ТМЦ и услуги (постановление Президиума ВАС России за № 3266/07 от 04.09.07 года).

    В связи с этим, мы считаем, что некоммерческие организации могут отнести на расчеты с бюджетом налог на добавленную стоимость по ТМЦ и услугам, которые были куплены за счет целевых взносов учредителей для применения этих активов в предпринимательской деятельности (письмо МФ РФ за № 03-03-04/4/194 от 28.12.06 года).

    Порядок ведения раздельного учета

    Если ТМЦ и услуги были приобретены для их применения в операциях, подлежащих обложению НДС и необлагаемых операциях, то некоммерческие организации в соответствии с письмом УФНС РФ по г. Москве за № 19-11/12142 от 09.02.07 года должны организовать раздельный учет таких операций и налога на добавленную стоимость по этим операциям.

    В учетной политике предприятия для целей налогообложения должно быть предусмотрено, каким образом ведется раздельный учет (письмо УФНС РФ по г. Москве за № 24-11/68949 от 20.10.04 года).

    Необходимо учесть, что если известно фактическое применение ТМЦ, работ и услуг для операций, подлежащих обложению или необлагаемых НДС, то НДС по ним нужно учитывать согласно статье 170 НК РФ (пункт 4, второй или третий абзац):

  • относится на стоимость ТМЦ, работ и услуг, если они приобретены для выполнения операций, не облагаемых НДС (статья 170 пункт 2 НК РФ);
  • относится на расчеты с бюджетом (принимается к вычету), если их приобретение связано с выполнением операций, облагаемых налогом (статья 172 НК РФ).
  • Если поступившие на предприятие ТМЦ, работы и услуги используются для выполнения операций, как подлежащих обложению НДС, так и не облагаемых им, то отнести эти затраты на конкретную деятельность и распределить (как и «входной» НДС, относящийся к этим затратам) в правильной пропорции на облагаемую и необлагаемую НДС деятельность очень сложно. Если быть точными, то невозможно распределить, какая часть налога может быть учтена в стоимости основных средств и нематериальных активов, и сколько можно отнести на расчеты с бюджетом. Чаще всего проблемы появляются, когда нужно распределить налог на добавленную стоимость по тем ТМЦ, работам и услугам, которые учитываются в составе общехозяйственных расходов (канцелярские товары, аренда помещений, справочные системы «Гарант» и т.д.).

    Согласно статьи 170 пункт 4 НК РФ в подобной ситуации НДС необходимо распределять исходя из пропорции: определить долю стоимости отгруженных товаров, работ и услуг облагаемых НДС (или освобожденных от налога) в общей стоимости отгруженных в данном налоговом периоде товаров, работ и услуг.

    Если выразиться иначе, это значит, что в расчете учитывается вся выручка от реализации товаров, работ и услуг, как не облагаемых, так и облагаемых НДС.

    При расчете не обращают внимания, на каком из счетов бухгалтерского учета отражены доходы. Это может быть счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы» (письмо МФ РФ за № 03-06-01-04/133 от 10.03.05 года). При составлении пропорции не учитывается, была ли передача права собственности совершена на безвозмездной или возмездной основе.

    В письмах МФ РФ за № 03-07-11/237 от 26.06.08 года, за № 03-07-11/232 от 20.06.08 года, письме ФНС России за № ШС-6-3/450@) от 24.06.08 года указано, что при расчете пропорции нужно брать сведения текущего налогового периода. При расчете НДС, налоговый период согласно статье 163 Налогового Кодекса – квартал, поэтому при расчете пропорции и НДС нужно брать данные за текущий квартал. С этой точкой зрения согласны налоговые службы и Министерство Финансов России (письмо ФНС РФ за № 3-1-11/150 от 01.07.08 года).

    Чтобы данные при расчете пропорции были сопоставимы, стоимость отгруженных за текущий налоговый период товаров, работ и услуг, подлежащих обложению НДС, необходимо включать в расчет без НДС (письмо МФ РФ за № 03-07-11/208 от 18.08.09 года)

    Конкретных указаний по ведению раздельного учета не существует, поэтому способ ведения бухгалтерского учета НДС по поступившим ТМЦ, работам и услугам нужно разработать и учесть в учетной политике организации работникам бухгалтерии предприятия.

    Можно предусмотреть дополнительные субсчета к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»:

  • 19/1 «НДС по операциям, облагаемым НДС»»
  • 19/2 «НДС по операциям, не облагаемым НДС»;
  • 19/3 «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям».
  • Суммы налога, учтенные в течение квартала на субсчете 19/3 «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям», в конце квартала распределяются пропорционально той доле, которую составляет стоимость отгруженных товаров, работ и услуг, облагаемых НДС, в общей стоимости всех отгруженных за данный налоговый период товаров, работ и услуг.

    Заполнение налоговой декларации

    МФ РФ приказом № 104н от 15.10.09 года утвердило «Порядок заполнения налоговой декларации по НДС», согласно которому раздел 7 нужно заполнять лишь при наличии подобных операций. Название операций указано в наименовании этого раздела и перечислено в пункте 44.3 данного Порядка.

    В приложении № 1 к Порядку перечислены названия операций и их коды, которые нужно отражать в налоговой декларации.

    Следовательно, если предприятие осуществляет нижеуказанные операции, то раздел 7 следует заполнять:

  • операции, не облагаемые НДС (освобожденные от уплаты налога) в соответствии со статьей 149 НК РФ;
  • операции, которые в соответствии со статьей 146 п.2 НК РФ не признаются объектом налогообложения;
  • операции, связанные с реализацией товаров, работ и услуг, местом реализации которых не является территория России согласно ст. 147, ст. 148 НК РФ;
  • суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468 "Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев".

    В случае, когда организация не осуществляет ни одну из этих операций, то раздел 7 заполнять и сдавать в налоговые органы не следует.

    Если некоммерческая организация не осуществляет операции, перечисленные в вышеуказанных статьях, раздел 7 заполнению не подлежит и в составе налоговой декларации не представляется.

    Уплата налогов некоммерческими организациями

    Согласно Гражданскому кодексу РФ, некоммерческие организации (НКО) – одна из законодательно определенных организационно-правовых форм субъекта хозяйствования. Их цели отличаются от коммерческих структур, стремящихся к прибыли, поскольку они в большинстве своем предоставляют общественные услуги, способствуют распространению и развитию просвещения, благотворительности, культуры. Если же НКО для денежного обеспечения своей работы прибегают к предпринимательству, они обязаны регистрироваться. Все налоговые льготы для данной категории действуют только при приобретении ими в результате регистрации статуса юридического лица.

    Функционирование НКО

    Оформление нового статуса обеспечивает НКО полноценную защиту имущественных прав. Одновременно, он приводит к ответственности за соблюдение прав других участников рыночных отношений. Получение прав юридического лица возможно без обращения в регистрационный орган лишь для религиозных, общественных объединений,  организаций некоммерческого партнерства. К правовым особенностям НКО относятся:

  • обязанность иметь собственный баланс или сметную документацию
  • право открыть счет в банках РФ и за рубежом
  • наличие печати (язык русский)
  • право и бланки с наименованием, логотип, зарегистрированный по нормам законов РФ
  • наличие учредительных документов: устава, договора или только договора
  • Для полноценного осуществления своей деятельности НКО должна иметь доходы, которые складываются из:

  • вложений участников
  • инвестиций учредителей
  • пожертвований
  • государственных инвестиций
  • доходов от предпринимательства (реализация товаров и услуг)
  • дивидендов
  • других вариантов пополнения бюджета НКО, не нарушающих законодательство
  • Налогообложение некоммерческих организаций

    Налогообложение НКО зависит от наличия или отсутствия деятельности в каком-либо из видов бизнеса. При выполнении только заложенных в уставе задач, у организации существуют налоговые льготы. Во втором случае НКО выплачивает налог на прибыль и НДС, а также иные налоги и сборы. Однако и здесь льготы могут быть значительные, особенно на региональном уровне.

    Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (2015 г.) утвердил поправки в НК РФ для данной категории организаций. Во-первых, уточнен порядок исчисления НДС и налога на прибыль. Во-вторых, НКО, ведущие предпринимательскую деятельность по УСН и ЕНВД, с начала 2015 г. будут выплачивать налог на объекты недвижимости (от величины кадастровой стоимости). Данный налог относится к числу региональных, поэтому местные власти должны определят порядок начислении, уплаты и сроков. В-третьих, НКО, получившая имущество по договору безвозмездно, должна определять сумму дохода, исходя из рыночных цен на аренду подобного имущества, и считать ее внереализационным доходом.

    Ставки налога определены законом и не могут превышать 20%, а далее все зависит от уровня налога (федеральный, местный), категории НКО и льгот, которые возможны в соответствии с законом.

    Источники:
    mosadvokat.org, elib.me, www.reghelp.ru

    Следующие статьи:


    Правила составления искового заявления.

    Как правильно составить исковое заявление. Форма и содержание. Подробнее...