Главная Разъяснение правовых понятий

Налоговый процесс принятие налоговых законов


Собравшись изготавливать сложный документ, следует у уме разделить процесс на 3 частей. Они не точно будут написаны в такой же последовательности. Обязательно следует понять к чему вы желаете в итоге, освободившись выпишите основания. Важными могут стать законодательные акты, бизнес обычаи, писаные порядки. Начало принципиально очень важный раздел, который формирует отпечаток. Кроме того стремитесь разобраться кому будет направлен приготовляемый претензионный документ и кто на самом деле будет удовлетворить требование.

Налоговый процесс – процесс принятия нормативно-правовых актов, касаемо налогового законодательства. Принятие налогов с ведением закона в ранг основной законодательной базы налогового права может обусловливаться в целях:

- осуществления конституционного принципа неприкосновенности касаемо прав собственности;

- предотвращения злоупотреблений своими полномочиями со стороны налоговых служб;

- предупреждения попыток обсуждения проводимых налоговых операций, касаемо их целесообразности.

Налоговый процесс включает в себя ряд основных этапов – выявление необходимости издания закона и реализация законодательной идеи, рассмотрение налогового законопроекта в специальных органах государственной власти, и его принятие.

НАЛОГОВЫЙ ПРОЦЕСС

См. также в других словарях:

Налоговый аудит — Аудит Виды аудита Внутренний аудит Внешний аудит Налоговый аудит Экологический аудит Социальный ауд … Википедия

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ — (англ. tax aсcounting) – система сбора, фиксации и обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством. Н.у.… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД — срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. Необходимость установления Н.п. обусловлена, во первых, тем, что многим объектам налогообложения (получение… … Энциклопедический словарь экономики и права



Законодательство — (Legislation) Содержание Содержание как комплекс нормативных актов Законодательство как деятельность по принятию Систематизация нормативных актов Правовая природа и основные характеристики понятия закон. Основные признаки закона. … … Энциклопедия инвестора

ИНДИЯ — Республика Индия, гос во на Ю. Азии, входит в состав Содружества (Commonwealth). Площ. 3281,1 тыс. км2. Нас. 460 млн. чел. (оценка 1963). Осн. национальности: хиндустанцы, бихарцы, телугу, маратхи, бенгальцы, тамилы, гуджаратцы, раджастханцы,… … Советская историческая энциклопедия

ПОДОХОДНЫЕ НАЛОГИ — INCOME TAXESФедеральные П.н. в США постоянно взимаются с 1 марта 1913 г. После ратификации штатами в феврале 1913 г. Шестнадцатой поправки к Конституции США в октябре 1913 г. был принят первый Закон о федеральном подоходном налоге. Поправка не… … Энциклопедия банковского дела и финансов

Экономическая деятельность Русской православной церкви — Русская православная церковь (РПЦ) участвует в экономических отношениях. Экономическая деятельность регулируется в соответствии с законодательством Российской Федерации о религиозных организациях. Содержание 1 История 2 Правовая база 3 Бюджет … Википедия

Государственный орган — (State authority) Государственный орган это подразделение аппарата государственной власти, предназначенное для управлениями делами в стране Признаки государственных органов, виды государственных органов, органы государственной власти России,… … Энциклопедия инвестора

Пенсия — (Pension) Пенсия это регулярное денежное пособие, выплачиваемое лицам, имеющим инвалидность, достигшим пенсионного возраста, либо потерявшим кормильца История возникновения пенсии, пенсии в РФ, пенсия по старости, пенсия по инвалидности,… … Энциклопедия инвестора

Инфляция — (Inflation) Инфляция это обесценивание денежной единицы, уменьшение ее покупательной способности Общая информация об инфляции, виды инфляции, в чем состоит экономическая сущность, причины и последствия инфляции, показатели и индекс инфляции, как… … Энциклопедия инвестора

Книги

  • Налоговый процесс. Н. Д. Эриашвили, О. В. Староверова, И. В. Осокина, М. Е. Косов. С учетом новейших изменений налогового законодательства рассмотрены современные концепции налогового процесса, особенности процессуальных налоговых правоотношений и соответствующие аспекты… Подробнее Купить за 520.2 руб
  • Налоговый контроль в налоговом процессе. Учебник. Осокина И.В. В учебнике всесторонне рассмотрен налоговый процесс и его важнейший элемент — налоговый контроль. Освещены теоретические основы налогового процесса, охарактеризованы структура и задачи… Подробнее Купить за 402 руб
  • Налоговый контроль в налоговом процессе. Учебник. Осокина И.В. В учебнике всесторонне рассмотрен налоговый процесс и его важнейший элемент — налоговый контроль. Освещены теоретические основы налогового процесса, охарактеризованы структура и задачи… Подробнее Купить за 402 руб
  • Другие книги по запросу «НАЛОГОВЫЙ ПРОЦЕСС» >>

    § 4. Система законодательных актов, регулирующих налоговые правоотношения

    Налоговое законодательство, выступая формой реализации на­логового права, включает в себя довольно широкий круг норматив­ных актов, регулирующих налогообложение. Основу налогового законодательства, видимо, должны составлять только законы и наи­более важные подзаконные акты (в большинстве случаев — прирав­ненные к законам, имеющие аналогичное значение. Такими подза­конными актами были Декреты Кабинета Министров Украины в конце 1992 — начале 1993 года). То есть такие нормативные акты, которые устанавливают основные права и обязанности плательщи­ков, механизм действия отдельного налогового рычага. С.Г. Пепе-ляев-считает, что налоговое законодательство включает вообще толь­ко законы и решения органов власти, изданные на основе Консти­туции (см. Основы налогового права / Под ред. С. Г. Пепеляева. М. 1995, с. 105).

    Виды законов, регулирующих налогообложение

    Законодательные акты, лежащие в основе налогового законода­тельства, составляют определенную СИСТЕМУ, которая включает:

    1.         Общие нефинансовые законы — конституционные законы или

    законы, относящиеся к иным отраслям права, содержащие налого­

    вые нормы. Наиболее принципиальные моменты, регулирующие

    основы налогообложения, закрепляются на конституционном уровне

    (полномочия органов государственной власти и управления, об­

    щие принципы налогообложения и т.д.).

    В некоторых случаях принимаются специальные консти­туционные и органические законы — Закон ФРГ о финансо­вой помощи Федерашш и земель 1969 года: Конституцион­ный закон о финансах, определяющий компетенцию Феде­рации и земель Австрии в области налогов; Органический закон 1979 года о Статусе автономии Страны Басков (Испа­ния), раздел III, в котором полностью рассматриваются фи­нансовые вопросы (А.Н. Козырин. Налоговое право зару­бежных стран: вопросы теории и практики. М. 1993, с. 82-83). Законодательные акты иных отраслей права в основном затра­гивают либо применительные аспекты налоговых платежей, либо дополнительные признаки, характеризующие налоговый механизм. Наиболее часто таким образом регулируются отдельные льготы, предоставляемые плательщикам (акты, характеризующие режим иностранного инвестирования; свободных экономических зон; ста­тус ветеранов Великой Отечественной войны и т.д.).

    2.         Общие финансовые законы — в основном их представляют

    оюджетные законодательные акты. Причем, это как фундаменталь­

    ные бюджетные законы, устанавливающие основы бюджетной сис-

    <>* 6-60-4

    темы, место налоговых поступлений в доходах государства, так п текущие бюджетные законы, утверждающие финансовый план на каждый год. Многие законы о государственном бюджете Украины на отдельный год более чем наполовину состояли из налоговых норм.

    Определяющее место бюджета в системе налоговых нор­мальных актов закрепляется отдельными положениями. «На­логи не могут быть взимаемы, пока Фолькетинг не имеет бюджетного закона или закона о временных кредитах», — закреплено в Конституции Дании (А.Н. Козырни. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М. 1993, с. 80-81). В проекте Налогового кодекса Российской Федерации (статья 9) оговаривается схожая ситуация: «Уста­новление нового. или отмена действующего федерального налога или сбора, а также внесение изменений в действую­щие федеральные налоги или сборы в части определения на­логоплательщиков, изменения налоговых ставок, исчисления налоговой базы и использования налоговых льгот в течение текущего финансового года допускается только одновремен­но с внесением соответствующих изменений и дополнений в закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год» (Налоговый кодекс Российской Федерации. Проект. М. 1996, с. 29).

    Бюджетными законами на текущий год фактически про­исходит подтверждение конкретных видов налогов на соот­ветствующий период. Так, перечисляя конкретные виды на­логов в доходах бюджета, законодатель подтверждает соот­ветствие их реализации фискальной функции в данном году. Такое многократное подтверждение налога дает основание некоторым авторам считать, что налоговая норма носит ог­раниченный во времени характер (см. А.Н. Козырин. Нало­говое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М. 1993, с. 81)."

    Общие налоговые законы — законодательные акты, содержа­

    щие положения, регулирующие налоговую систему в целом, ее ос­

    новы, главные характеристики налоговых рычагов. В данных актах

    отсутствует детализация конкретных видов налогов. В основном к

    ним относятся налоговые кодексы, сочетающие материальные и

    процессуальные стороны налоговой системы, а также основные

    законы общего характера (Закон Российской Федерации <<Об осно­

    вах налоговой системы в Российской Федерации», Закон Украины

    «О системе налогообложения»),

    Специальные налоговые законы — нормативные акты, регули­

    рующие отдельные группы или вилы налогов.  К ним относятся

    законы, содержащие характеристику отдельного вида налога, де­

    тальный механизм его исчисления и уплаты.

    В некоторых изданиях выделяются СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ЧЕР­ТЫ. характерные для налоговых законов:

    а) персонифицированный характер. при котором ме­ханизм регулирования направлен по отношению к определенной группе плательщиков;

    б)срочный характер означает действие его во времени в течение определенного отграниченного периода, т.к. изменение основных элементов налогового механизма (плательщика, объек­та, ставок) происходит довольно часто;

    в) пристрастный характер налоговых законов основан на презумпции виновности плательщика. Кроме того, громоздкость налогового законодательства, роль налоговых органов, выступаю­щих в качестве определяющей спорные вопросы инстанции, ста­вят плательщика в положение зависимого, терпящего убытки от неопределенности или ошибочности налоговых норм.

    Стадии принятия налоговых законов

    Действие налогового законодательного акта во времени начина­ется с момента вступления его в силу, которое:

    указывается непосредственно в законе;

    указывается в постановлении о порядке введения в действие

    закона;

    определяется законодательно с момента принятия закона;

    наступает по истечении определенного периода времени

    с момента опубликования.

    Налоговый процесс, как подчеркивает А.Н. Козырин, сочетает два взаимоисключающих требования финансового права. С одной стороны, налоговый закон должен быть под­вергнут самому тщательному анализу и проработке. С другой стороны, по чисто экономическим соображениям принимать­ся в максимально сжатые сроки.

    Процесс принятия налогового закона включает несколько тра­диционных стадий:

    Подготовка и рассмотрение законопроекта в специальных

    комитетах и комиссиях.

    Налоговая инициатива, которая может быть закреплена за:

    правительством (правительственная инициатива);

    отдельным депутатом или группой (парламентская);

    правительством и депутатами (смешанная).

    Возможны различные варианты сочетания инициатив. В Великобритании парламентарий, если он одновременно не является членом правительства, ни при каких условиях не может вносить предложения по увеличению или сокраще­нию налоговых поступлений в казну (см. А.Н. Козырин. Нало­говое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М. 1993, с. 85-86).

    Обсуждение налогового законопроекта зависит от структуры

    парламента. В большинстве стран нижние палаты, избираемые не­

    посредственно, считаются более компетентными в области нало­

    гообложения, более полно излагают волю населения. Так, по Акту

    о парламенте 1911 года (ст. 1) участие Палаты лордов в вотирова­

    нии финансовых законов является факультативным (там же, с. 87).

    Принятие налогового закона.

    Некоторые специфические нормы направлены на обес­печение быстрого прохождения проекта закона на стадии рас­смотрения и обсуждения. Французская конституция (ст. 47) обязьшает Национальную ассамблею вьшести решение в пер­вом чтении в течение 40 дней после предоставления проекта финансового закона. Сенату на рассмотрение законопроекта предоставляется две недели. Иногда запрещается: отсрочка 2 и 3 чтений налоговых законов (Конституция Дании); кон­ституционный контроль финансовых законов (Конституция Ирландии). Используются и отказы от процедуры голосова­ния. В данном случае правительство может поставить вопрос о доверии и закон будет считаться принятым, если абсолют­ное большинство депутатов не выразило недоверия прави­тельству. Французским законодательством предусмотрена другая возможность (статья 39 Закона о финансах): «Если парламент в течение 70 дней не принял решения, то предпи­сания проекта могут вступить в силу путем издания ордо­нанса» (А.Н. Козырин. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М. 1993, с. 87-88).

    Многие проблемы, споры на уровне применения нало­говых нормативных актов связаны с отнесением законов к конкретному виду (финансовому; налоговому). Украинское законодательство не имеет критерия финансового или нало­гового закона. Одним из наиболее удачных определений фи­нансового закона является положение британского Акта о парламенте 1911 года, которое легло в основу многих нацио­нальных законодательств: «Финансовым законом называется всякий закон, который, по мнению Спикера Палаты обшин, содержит только постановления, касающиеся всех или како­го-либо из следующих предметов, а именно:

    установления, отмены, ставки, изменения или регулиро­вания обложения; назначения платежей из консолидирован­ного фонда или сумм, отпущенных Парламентом на оплату публичного долга или на какую-либо другую финансовую цель; изменения или отмены подобных назначений; откры­тия кредитов, образования запасного фонда; предназначе­ния, получения, хранения, выдачи или проверки счетов, от­носящихся к публичным финансам; заключения, гарантии.

    погашения займа; второстепенных вопросов с вышеперечис­ленными или с одним из них» (А.Н. Козырин. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М. 1993, с. 83).

    Структура налогового механизма и ее законодательное закрепление

    Со 2 февраля 1994 года в Украине действует Закон Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украинской ССР «О системе налогообложения»». Этот нормативный акт является наиболее фундаментальным в области регулирования налогообло­жения, затрагивающим методологические основы налоговой сис­темы, механизм использования налоговых рычагов. Данный Закон сменил Закон Украинской ССР «О системе налогообложения» от 25 июня 1991 года. Последний был одним из самых, на наш взгляд, неудачных нормативных актов в области финансовых отношений. Показательно, что принятый 27 декабря 1991 года Закон Россий­ской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» на порядок более взвешенный, продуманный и мно­гие его положения легли в основу украинского закона от 2 февраля 1994 года. Видимо, это будут довольно устойчивые нормативные акты, и в ближайшее время мы не столкнемся с их принципиаль­ными изменениями. Так, российский Закон с незначительными изменениями и дополнениями существует до настоящего времени. В дальнейшем мы неоднократно будем ссылаться на отдельные положения этих нормативных актов (в целях упрощения по укра­инскому Закону мы будем ссылаться только на дату принятия, опус­кая полное название) и остановимся более подробно на их качест­венной характеристике.

    Закон Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украинской ССР «О системе налогообложения» от 2 февраля 1994 года состоит из ТРЕХ РАЗДЕЛОВ. Первый — «Обшие положения» содержит основной перечень налоговых инструментов, которые конкретизируются в более узких нормативных актах, касающихся отдельных налоговых платежей. Этот раздел, пожалуй, важнейший и может лечь в основу проекта Налогового кодекса. Второй раздел посвящен перечню налогов, сборов и платежей, взимаемых на тер­ритории Украины. Раздел III «Заключительные положения» содер­жит ряд частных положений, затрагивающих вопросы порядка уп­латы налогов, контроля за этим, устранения двойного налогообло­жения и т.д.

    Законодательные налоговые акты, несмотря на многообразие подходов, характеризуются относительно традиционной структу­рой. С. Г. Пепеляев раскрывает их в «элементах закона о налоге». Мы считаем возможным использовать иной термин — «элементы налогового механизма».

    Дело в том, что правовое обеспечение налоговых рыча­гов осуществляется и подзаконными актами на различных уровнях и, говоря об элементах закона о налоге, мы как бы абстрагируемся от налогов, введенных подзаконными актами. Элементы налогового механизма можно разделить на две группы:

    1.         ОСНОВНЫЕ — сущностные характеристики налога, без ко­

    торых невозможно представить соответствующий налоговый меха­

    низм:

    а)         Плательщик налога;

    б)         Объект налогообложения;

    в)         Ставка налога.

    Фактически на основании этих элементов можно иметь общее представление о налоге. Отсутствие какого-либо из этих элементов оставляет вопрос открытым и полностью неопределенным.

    2.         ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ — необходимые характеристики на­

    лога, которые раскрывают специфику конкретного налогового

    механизма и его использование:

    а)         льготы по налогообложению;

    б)         особенности исчисления объекта;

    в)         бюджет или фонд, куда поступают налоговые платежи;

    г)          сроки и периодичность перечисления налога.

    Естественно, этот перечень можно продолжить, но мы остано­вились на главных элементах. Дополнительные элементы налого­вого механизма также играют важную роль в регулировании нало­говых платежей (сложно представить налоги без льгот; периодич­ности внесения; направления перечисления), однако они могут играть подчиненную роль по отношению к основным и детализи­ровать механизм применения налога, который построен за счет трех основных элементов.

    Налоговому кодексу год: Налоговые контрасты

    Принятие Налогового кодекса — позитивный шаг в совершенствовании законодательства, однако ряд существовавших ранее проблем не решен

    2 декабря 2010 года был принят На­логовый кодекс Украины (НК, Кодекс), который вступил в силу с 1 января 2011 года. В результате принятия Кодекса был отменен целый ряд законов, в течение 20 лет независимости Украины регулировавших налогообложение и служивших объектами критики. В этом, без сомнения, состоит прогрессивная роль НК. Но в то же время возникает правомерный вопрос — решены ли проблемы, характеризовавшие систему налогообложения до вступления в силу НК? Об этом пишет Юридическая практика .

    Сегодня стало очевидным, что, с одной стороны, принятие Кодекса — позитивный шаг в совершенствовании хозяйственного законодательства, но, с другой — ряд проблем, существовавших до его принятия, все же не решен. Появи­лись и некоторые дополнительные проблемы для субъектов хозяйствования, обусловленные отдельными новеллами НК. Создается впечатление, что при подготовке Кодекса доминировали ведомственные интересы налоговой администрации, а основополагающие акты хозяйственного законодательства, в частности Закон Украины "Об основных принципах государственной регуляторной политики в сфере хозяйственной деятельности" от 11 сентября 2003 года, были проигнорированы.

    Анализ Кодекса, а также практика его применения, продемонстрировали отсутствие эффективной системы налогообложения, определяемой сбалансированностью интересов налогоплательщиков и конт­ролирующих органов.

    Остановимся на основных проблемах, возникающих в процессе реализации норм Кодекса

    1. Одним из главных аргументов принятия НК была необходимость обеспечения стабильности налогового законодательства. Кодекс устанавливает, что основным принципом налогового законодательства Украины является принцип стабильности (подпункт 4.1.9 статьи 4 раздела 1 НК), подразумевающий, что "изменения в любые элементы налогов и сборов не могут вноситься позднее чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного периода, в котором будут действовать новые правила и ставки. Налоги и сборы, их ставки, а также налоговые льготы не могут изменяться в течение бюджетного года".

    Несмотря на данную норму права, в НК за десять месяцев его действия десять раз вносились изменения. О какой стабильности налогового законодательства и привлечении инвесторов в страну в такой ситуации может идти речь?

    Для решения этой проблемы нужны не декларативные нормы права, а установление ответственности для субъектов законотворчества, нарушающих принцип стабильности, закрепленный подпунктом 4.1.9 статьи 4 НК. Иначе складывается ситуация, при которой субъекты хозяйствования должны исполнять законы, а для тех, кто их принимает, "закон не писан".

    2. Особого внимания и анализа заслуживают нормы права, появившиеся в Кодексе на основе Закона Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины" от 7 июля 2011 года № 3609-VI (Закон № 3609-VI):

    а) подпункт 20.1.2 статьи 20 НК преду­сматривает, на первый взгляд, безобидную обязанность налогоплательщика при проверках налоговой службы готовить копии документов, свидетельствующих о нарушении законодательства. Причем, если до внесения изменений Законом № 3609‑VI такая обязанность касалась только выездных проверок, то сегодня — любого вида проверок, предусмотренных НК.

    Посмотрим, что получается на практике. Налоговые службы различных уровней постоянно обращаются с запросами к субъектам хозяйствования с требованием предоставить те или иные копии документов. При этом создается впечатление, что налоговые службы различных уровней действуют разрозненно, не взаимодействуют между собой. В результате субъект хозяйствования только и занимается тем, что готовит копии тех или иных документов.

    Но самое интересное заключается в том, что Кодекс предусматривает обязанность передавать "копии документов, свидетельствующих о нарушении налогового законодательства". То есть налоговые службы, еще не изучив данные документы (истребование копий документов целесообразно для их детального изучения), уже знают, что они свидетельствуют о нарушении законодательства. Исходя из смысла этой нормы, субъекты хозяйствования, передавая копии, удостоверенные их уполномоченными лицами, подтверждают, что данные документы "свидетельствуют о нарушении ими законодательства". Возникает вопрос, а куда девалась презумпция невиновности, и не налоговые ли службы или правоохранительные органы должны доказать, что переданные документы свидетельствуют о нарушениях тех или иных норм права?

    Вызывает недоумение еще одна новелла данной статьи, где законодатель безапелляционно предусматривает необходимость дачи пояснений по вопросам, возникающим во время проверок. Практика показывает, что проверяющие то ли в силу недостаточной компетентности, то ли в силу иных мотивов нередко буквально заваливают разного рода вопросами, ответы на которые обязаны знать сами в силу занимаемой должности, и просто мешают работать персоналу проверяемых организаций — налогоплательщиков. Данная норма не стыкуется со статьей 63 Конституции Украины, предусматривающей возможность отказа от дачи показаний против себя и близких.

    В этой связи целесообразно данную статью Кодекса привести в соответствие с требованиями Конституции и предусмот­реть право субъекта хозяйствования, а не обязанность давать пояснения налоговым службам по поводу вопросов, возникающих во время проверок;

    б) после принятия Кодекса возникла проблема регистрации на законных основаниях плательщиком НДС вновь созданного предприятия. Для решения этой проб­лемы Законом № 3609-VI пункт 182.1 статьи 182 НК дополнен вторым абзацем, где сказано, что для регистрации субъекта хозяйствования как плательщика НДС необходимо, чтобы уставный капитал или балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов) превышала 300 000 грн. Не ясна правовая нагрузка указанной нормы. Согласно законодательству Украины, оценка имущества, передаваемого в уставный фонд субъекта хозяйствования, осуществляется самостоятельно учредителями. То есть в уставный фонд можно внести старый компьютер и оценить его в 300 000 грн или интеллектуальную собственность на ту же сумму.

    Для разъяснения пункта 182.1 НК государственная налоговая служба Украины (ГНС) издала письмо № 4893/7/15-3317 от 1 ноября 2011 года. В данном письме указывается, что с целью подтверждения достоверности сведений, касающихся формирования уставного капитала, орган ГНС может обратиться с письменным запросом о предоставлении соответствующей информации и копий необходимых документов.

    Как указано в данном письме (со ссылкой на статьи Налогового, Хозяйственного, Гражданского кодексов), финансовые возможности учредителей — юридических лиц осуществлять соответствующие вклады в уставный капитал хозяйственного общества, в случаях, предусмотренных законом, должны быть проверены аудитором, а имущественное состояние учредителя-гражданина подтверждается справкой органа ГНС о поданной декларации об имущественном состоянии и доходах (налоговая декларация), удостоверенной налоговым органом. Данное письмо ГНС предоставляет возможность должностным лицам налоговой службы самостоятельно определять, кто достоин стать плательщиком НДС, а кто нет. В результате нивелируется норма Кодекса о добровольности получения статуса плательщика НДС и создается почва для коррупции.

    Таким образом, ограничения, установленные статьями 181, 182 НК, ничего не дают ни государству, ни субъекту хозяйствования, а создают необходимость поиска "обходных путей" действующих норм права;

    в) действующая редакция НК не содержит механизма ответственности должностных лиц налоговых служб за необоснованный отказ принимать налоговую отчетность. По мнению законодателя, решить эту проблему должна новая редакция пункта 49.15 статьи 49 НК, где установлены критерии признания налоговой декларации, предоставляемой по почте или средствами электронной связи, не поданной и обязанность налоговой службы отправить письменный отказ субъекту хозяйствования в принятии налоговой декларации.

    На мой взгляд, указанные нововведения никоим образом не решают обозначенную проблему, так как не исключают возможности направления незаконного письменного отказа. Тем более что пункт 49.15 статьи 49 НК не требует обязательного указания основания такого отказа, срока его направления и возможнос­ти оспорить данный документ. Еще один пример незаконных действий должностных лиц налоговой службы связан с введением электронной формы отчетности. Рассматриваемое как положительное, это нововведение на практике вылилось в отказы должностных лиц налоговой службы принимать отчетность в бумажной форме. По сути, налоговые органы требуют от субъектов хозяйствования помимо бумажной отчетности в обязательном порядке подавать отчетность в электронной форме.

    На сегодня отсутствует возможность привлечь к ответственности должностное лицо, нарушившее нормы права и давшее незаконный отказ. Пока не будет законодательно преду­смотрена ответственность представителей налоговой службы за неправомерное применение тех или иных норм права или отказ надлежащим образом применять нормы налогового законодательства, указанные и аналогичные им проблемы решены не будут;

    г) Закон № 3609-VI содержит ряд норм, расширяющих полномочия Кабинета Министров Украины (КМУ). Приведем несколько примеров. Подпункт 229.5.16 статьи 229 НК предусматривает, что перечень предприятий, осуществляющих ввоз нефтепродуктов для использования в качестве сырья для производства в химической промышленности, утверждается КМУ. Подпункт 229.5.17 статьи 229 НК определяет, что ввоз нефтепродуктов, используемых в качестве сырья для производства в химической промышленности, осуществляется в пределах квот, установленных КМУ. Подпункт 258.4.1 статьи 258 НК устанавливает, что перечень объектов участков недр, на которых реализуются инвестиционные проекты (программы), определяется центральным органом исполнительной власти по вопросам обеспечения реализации государственной политики в нефтегазовом комплексе. Подпункт 258.4.2 статьи 258 НК гласит, что порядок отбора и утверждения инвестиционных проектов (программ) определяется КМУ по представлению центрального органа исполнительной власти по вопросам экономики и торговли. Подраздел 3 раздела XX НК определяет особенности взимания НДС при операциях по ввозу на таможенную территорию Украины, в режиме импорта, оборудования и комплектующих, которые не производятся на Украине, для использования в хозяйственной деятельности предприятиями судостроительной промышленности. Перечень такого оборудования и комплектующих, которые не производятся на Украине, устанавливается КМУ.

    Кодекс содержит, разумеется, и позитивные нормы. К их числу относятся: невозможность привлечения к ответственности налогоплательщиков, действовавших в соответствии с налоговой консультацией, даже если в будущем такая консультация будет изменена или отменена (пункт 53.1); до вступления в силу положения по упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства не проводится фактическая проверка физического лица — предпринимателя, не зарегистрированного плательщиком НДС, и юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения с включением НДС в единый налог (подпункт 75.1.3).

    Положительно можно оценить норму, устанавливающую, что должностные лица государственной налоговой службы имеют право приступить к документальной выездной фактической проверке при наличии оснований, установленных Кодексом, и предъявлении документов, перечень и требования к которым четко обозначены Кодексом (пункт 81.1). Позитивный характер носит правило, гласящее, что в случае если норма НК или другого нормативно-правового акта, изданного на основании этого Кодекса, или когда нормы разных законов либо разных нормативно-правовых актов, или когда нормы одного и того же нормативно-правового акта противоречат друг другу и допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего существует возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика (пункт 56.21).

    Подводя итог, необходимо сделать следующие выводы. Во-первых, государство должно обеспечить стабильность налогового законодательства не декларативно, а посредством закрепления реальной ответственности, в том числе народных депутатов, за нарушение основополагающего принципа эффективной системы налогообложения.

    Во-вторых, целесообразно предусмотреть ответственность должностных лиц налоговой службы за незаконный отказ принимать отчетность у субъектов хозяйствования и другие нарушения прав субъектов хозяйствования, что позволит уменьшить случаи незаконных действий и бездеятельности должностных лиц налоговой службы Украины.

    В-третьих, необходимо упростить предусмотренный НК порядок отбора и утверждения инвестиционных проектов (программ) посредством децентрализации этого процесса, возложив на центральные органы власти функцию контроля реализации норм права.

    Примеры нестабильности

    Налоговые изменения

    Закон Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и о ставке ввозной (экспортной) пошлины на некоторые виды зерновых культур" от 19 мая 2011 года, которым отменены налоговые льготы по НДС для отдельных видов услуг и возобновление их налого­обложения, опубликован 17 июня 2011 года и вступил в силу с 1 июля 2011 года. Закон Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины" от 7 июля 2011 года вступил в силу 6 августа 2011 года. Данные изменения касаются практически всех разделов Кодекса. Остается загадкой, когда субъекты хозяйствования должны изучать новеллы налогового законодательства, если они не успевают следить за молниеносным изменением норм права о налого­обложении. Ситуация осложняется прежде всего тем, что Кодекс все еще продолжают совершенствовать.

    Источники:
    mosadvokat.org, dic.academic.ru, www.5rik.ru, minfin.com.ua

    Следующие статьи:


    Правила составления искового заявления.

    Как правильно составить исковое заявление. Форма и содержание. Подробнее...